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1、会计从业资格考试财经法规主要税种三（三）增值税税率比例税率（此讲义老师讲解比较详细，按照讲义来掌握）1.基本税率：17%适用范围：除了列举的执行13%低税率的商品和销售个别旧货以外的货物及全部的加工修理修配劳务2.低税率：13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）农产品；（6）二甲醚。3.零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4.营业税改增值税试点地区增加11%和6%两档税率。纳税人兼营不同税率的货物或
2、者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。5.征收率小规模纳税人3%特点：执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。【例题多选题】下列货物适用13%税率征收增值税的有（ ）。A.食用蔬菜B.速冻饺子C.饲料D.鱼虾等水产品【正确答案】ACD【答案解析】蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（ ）【正确答案】【答案解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。【例题判断题】增值税小规模纳税人执行的增值税税率为3%。
3、（ ）【正确答案】【答案解析】增值税小规模纳税人执行的增值税征收率为3%。【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（ ）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭【正确答案】BC【答案解析】选项A，针对农机是适用低税率的；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。【例题单选题】根据规定，下列关于增值税的说法不正确的是（ ）。A.在中华人民共和国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人B.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%C.纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外D.食用盐的增值税税率为17%【正确答案】D
4、【答案解析】食用盐的增值税税率为13%，适用于低税率。会计从业资格考试财经法规主要税种六二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税（属于特别消费税）。我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。【注意】出口不交，受托加工不交。委托加工的应税消费品，除受托
5、方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。【例题单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。A.生产应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人C.委托加工应税消费品的单位和个人D.加工应税消费品的单位和个人【正确答案】D【答案解析】加工应税消费品的单位和个人属于受托方，不属于消费税纳税人。【例题多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（ ）。A.甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人【正确答案】BC【答案解析】乙提供的是加工修理修配劳务，是增值税的纳税人。甲委托加工应税消费品，属于消费税纳税义务人
6、。会计从业资格考试财经法规主要税种七（三）消费税税目与税率1.消费税税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率比例税率定额税率：黄酒、啤酒、成品油特殊：卷烟、白酒（复合计征）【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒【正确答案】BC【答案解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。【例题多选题】目前，下列不应当征收消费
7、税的有（ ）。A.酒精B.复合地板C.木质筷子D.音像制品【正确答案】BCD【答案解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。会计从业资格考试财经法规主要税种二十一5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税
8、前扣除；（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出【正确答案】ACD【答案解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。会计从业资格考试财经法规主
9、要税种二十三（五）企业所得税征收管理1.纳税地点2.纳税期限（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。【例题判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（ ）【
10、正确答案】【例题多选题】下列有关居民企业纳税人企业所得税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。A.企业一般以实际经营管理地为纳税地点B.企业一般以登记注册地为纳税地点C.登记注册地在境外的，以登记注册地为纳税地点D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点【正确答案】BD【答案解析】除法律法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所，但取得的所得与所设机构场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。会计从业资格考试财经法规主要税种二十四五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然
11、人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（个人独资企业、合伙企业、个体工商户）。（二）个人所得税纳税义务人居民：有住所、无住所但居住满1年；非居民：无住所又不居住、无住所居住不满1年。（三）纳税义务1.居民纳税人应就其来源于中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。2.非居民纳税人仅就其来源于中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。【注意】与企业所得税非居民纳税人的纳税义务进行区分。（四）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个
12、人所得税）；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而取得的收益）（8）财产租赁所得；（租房，租车）（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用3%-45%的7级超额累进税率；（2
13、）个体工商户的生产经营所得，适用 5%-35%的5级超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（实际为3级超额累进税率）（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。会计从业资格考试财经法规主要税种二十五（五）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资
14、、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元）适用税率-速算扣除数【注意】2011年9月1日前为2000元，并适用5%-45%的9级超额累进税率，考试中如果考察某人2011年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。【例题计算题】小张2012年5月取得工资薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳税额。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）【正确答案】应纳税所得额 600035002500（元）；可以用两种方
15、法计算应纳税额。第一种，按照速算扣除数简易方法计算：应纳税额250010%105（速算扣除数）145（元）。第二种，按照超额累进税率定义分解计算：应纳税额15003%（25001500）10%45100145（元）。2.个体工商户的生产经营所得（了解）个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（了解）4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元应纳税额=（每次收入-800）20%；（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%应纳税额=
