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1、第一章 总 则第一条 为了规范金融企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息， 根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规，制定本制度。第二条 本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的金融企业（简称企业，下同），包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、金融资产管理公司、租赁公司、财务公司及所属分支机构等。第三条 企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定， 在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。)第四条 企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求， 按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定
2、执行。第五条 会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象， 记录和反映企业本身的各项经营活动。第六条 会计核算应当以企业持续、正常的经营活动为前提。第七条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。第八条 企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人
3、民币。第九条 企业的会计记账采用借贷记账法。第十条 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方， 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第十一条 企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）企业的会
4、计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（五）企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（六）企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（八）除特别规定的项目外，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入
5、和费用。（九）企业在会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关联的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（十）企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。（十一）企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。（十二）企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产
6、或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。（十三）企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第十二条 第二章 资 产第十五条 资产，是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第十六条 企业的资产应按流动性将其分为
7、流动资产、长期投资、 固定资产、无形资产和其他资产。第一节 流动资产第十七条 流动资产，是指在1年内（含1年）变现或耗用的资产。第十八条 银行的流动资产，主要包括现金、各种短期贷款、短期投资、 其他应收款、待摊费用等。（一）存放中央银行款项，是指银行在中央银行开户而存入的用于支付清算、提取及缴存现金以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。存放中央银行的各种款项应分别性质进行明细核算。（二）存放境内同业款项、存放境外同业款项和存放系统内款项，是指银行之间由于日常资金往来而发生的存入境内外其他银行或非银行金融机构及本系统内其他银行机构的往来款项。存放境内同业款项、存放境外
8、同业款项和存放系统内款项，应按实际存放的金额入账。银行应分别存放境内同业款项、存放境外同业款项进行核算。（三）资金拆放是银行因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸。资金拆放应按实际拆出的金额入账，银行的资金拆放业务应单独核算并在会计报表中单列项目反映。（四）贴现，是指银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现的款项。银行为客户办理贴现时，应按汇票金额入账。（五）短期贷款，是银行根据有关规定发放的、期限在1年以下（含1年）的各种贷款。贷款业务应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指期限在1年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各种贷
9、款；长期贷款是指期限在3年（不含3年）以上的各种贷款。贷款本金按实际发生额入账，并按规定的利率和计息期限计算应收利息。抵押贷款应按实际支付给借款人的金额入账。（六）代理贷款和衍生金融工具交易等，作为表外业务进行核算。第十九条 保险公司的流动资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、 拆出资金、保户质押贷款、应收利息、应收保费、分保业务往来、预付赔款、存出分保准备金、存出保证金、其他应收款、物料用品、低值易耗品、待摊费用。（一）保户质押贷款，是指人寿保险公司按规定对保户提供的质押贷款。保户质押贷款按实际发放的款项入账，并按照借款人设置明细账，进行明细核算。保户质押贷款应于期末按照本金与确定的利率计
10、算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入。保户质押贷款期末不计提贷款呆账准备。（二）应收保费，是指保险公司应向投保人收取但尚未收到的保费。期末，应收保费应当计提坏账准备。（三）分保业务往来，是指保险公司之间开展分保业务发生的各种往来款项。分保业务往来应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明的金额入账，并按往来单位设置明细账，进行明细核算。（四）预付赔款，是指保险公司在处理各种赔案过程中按保险合同约定预先支付的赔款。（五）存出分保准备金，是指保险公司的再保险业务按合同约定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保费以应付未了责任的准备金。存出分保准备金应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明
11、的金额入账，并按分保分出人设置明细账，进行明细核算。（六）存出保证金，是指保险公司开展直接承保业务按合同约定存出的保证金，包括存出理赔保证金、存出共同海损保证金和存出其他保证金。存出理赔保证金，是指根据理赔代理人的需要存出的保证金。存出共同海损保证金，是指发生共同海损赔案需支付现金担保时的保证金。存出保证金应按实际发生额入账，并按存出保证金种类设置明细账，进行明细核算。第二十条 证券公司的流动资产，主要包括现金、银行存款、清算备付金、 交易保证金、自营证券、应收股利、应收利息、应收款项、待摊费用等。（一）清算备付金，是指证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算备付金
12、应设置“公司”和“客户”两个科目进行明细核算。（二）交易保证金，是指证券公司向证券交易所交存的保证金。交易保证金应按收取单位，进行明细核算。（三）自营证券，是指证券公司为了获取证券买卖差价收入而买入的、能随时变现的股票、债券和基金等。自营证券应当按照清算日买入时的实际成本入账。实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。公司卖出的证券，在计算卖出证券的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法计算确定。方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。证券公司应当在期末时对自营证券按成本与市价孰低计量，对市价低于成本核算的差额，应当计提自营证券跌价准备。第二十一
13、条 信托投资公司的流动资产，主要包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应收利息、拆出资金、短期贷款、短期投资等。（一）拆出资金，是指信托投资公司拆借给商业银行和其他非银行金融机构的资金。拆出资金应按实际发生额入账。（二）短期贷款，是指信托投资公司用自有资金发放的1年期以内的贷款。 贷款本金按实际发生额入账，并按规定的利率和计息期限计算应收利息。（三）信托投资公司应当根据提取呆账准备的贷款的风险大小，确定呆账准备的计提比例。呆账准备必须根据贷款的风险程度足额提取。呆账准备提取不足的，不得进行税后利润分配。信托投资公司应当按期检查各项贷款的可收回性，并根据贷款的可收回性，计提呆账准备。呆账准备
14、应根据贷款对象的财务及经营管理情况等，以及贷款的逾期期限等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。具体计提方法和比例由信托投资公司根据情况自行确定。提取的呆账准备计入当期损益，发生呆账损失，冲减已计提的呆账准备。已冲销的贷款呆账损失，以后又收回的，其核销的呆账准备予以转回，同时冲减贷款本金。（四）信托投资公司应当根据信托资产的风险程度，按照规定合理计提信托资产风险准备。提取的信托资产风险准备计入当期损益，发生信托资产损失，冲减已计提的风险准备。已冲销的信托资产损失，以后又收回的，其核销的风险准备予以转回。（五）信托贷款、信托投资、受托财产和信托租赁财产等，作为表外业务进行核算。第二十二条
15、 企业应当设置现金和银行存款日记账。 按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和账户进行明细核算。有外币现金和存款业务的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。第二十三条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含1 年）的债券等。企业进行短期投资，应当遵循国家有关法律、法规的规定。短期投资应当按照以下原则核算：（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：1.以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、
