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1、公司所得税汇算清缴要点一.应税所得额的拟定二.资产税务解决三.资产损失税前扣除管理措施四.税收优惠五.税收与会计 陈验风 三月公司所得税汇算清缴要点一. 应纳税所得额的拟定直接法： 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额此前年度亏损间接法： 应纳税所得额=会计利润+纳税调节增长额纳税调节减少额【这是所得税年度申报表的格式。在进行年度申报时根据国家税务总局有关印发中华人民共和国公司所得税年度纳税申报表的告知（国税发101号），附件表样和填表阐明。同步，还要参照国家税务总局有关公司所得税年度纳税申报口径问题的公示（国家税务总局公示29号）的规定】两个确认和记录会计要素的原则：收付
2、实现制与权责发生制。在税务解决中，公司应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。权责发生制条件下，公司收入的确认一般应同步满足如下两个条件：一是支持获得该收入权利的所有事项已经发生；二是应当获得的收入额可以被合理地、精确地拟定。（一）收入总额以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入为收入总额。货币形式的收入涉及：钞票、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等。非货币形式收入涉及固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。公司以非货币形式获得的收入，应当按照公允价值拟定收入额，即按照市场价格拟定的价值。应税收入具体涉及：1.销
3、售货品收入是指公司销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其她存货获得的收入。（1）收入时间的确认根据公司会计准则第14号收入，销售商品收入同步满足下列条件的，才干予以确认：公司已将商品所有权上的重要风险和报酬转移给购货方公司既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行有效控制收入的金额可以可靠地计量有关的经济利益很也许流入公司有关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量如商品已发出，但不符合收入确认的条件，公司账务解决为： 借：发出商品 （成本） 贷：库存商品 （成本）如已开票，再做： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）所得税法中对销售货品收入时间的确认
4、基本上按结算方式的不同而分别确认：钱货两清，收到钱将货品交付对方或收到钱将提货单交付对方托收承付，办妥托罢手续时预收款方式，发出货品时委托代销，收到代销清单时商品需检查和安装，安装和检查完毕时；简朴安装，发出商品时（2）收入金额的确认【国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知（国税函875号）】公司应当按照从购货方已收或应收的合同或合同价款拟定销售货品收入金额。销售货品波及钞票折扣的，应当按照“总额法”拟定销售货品收入金额。钞票折扣在实际发生时计入当期财务费用。钞票折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款而向债务人提供的债务扣除（注意：钞票折扣概念的变化；公司销售合同中的注明）。
5、销售货品波及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售货品收入金额。商业折扣是指公司为增进货品销售而在货品标价上予以的价格扣除。（销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”分别注明的，可按折扣后的销售额确认收入；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除）公司已经确认销售货品收入的售出货品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货品收入。销售折让是指公司因售出货品的质量不合格等因素而在售价上予以的减让。公司已经确认销售货品收入的售出货品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货品收入。销售退回，是指公司售出的货品由于质量、品种不符合规定等
6、因素而发生的退货。（折让、退货：购货方填报开具红字增值税专用发票申请单，税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票告知单）售后回购销售商品，如合同中对已售出的商品不实行控制权，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品解决：销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同步，结转成本借：主营业务成本 贷：库存商品回购时： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款如合同中对已售出的商品实行控制权，即为公司融资，收到的款项确觉得负债，回购价不小于原售价的，差额在回购期间确觉得利息费用：收到款项时： 借：银行存款 贷：其她应付款 借：发出商品 贷：库
7、存商品回购时： 借：库存商品 贷：发出商品 借：其她应付款 财务费用（回购价不小于原售价的差额） 贷：银行存款以旧换新销售，分别按销售和购进商品解决。公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。要点：第一，不属于捐赠，认同于促销。第二，公允价值。第三，只有一种计税金额，和流转税不同。【案例】例如：某公司推出促销措施：买一件2340元的西装，赠送一件价值468元的衬衣。西装和衬衣的成本分别是1200元和200元。开票价2340元，注明西装一件；此外送衬衣1件。公司账务解决：借：钞票2340 销售费用 468贷：主营业务
8、收入西装 1666.67衬衫 333.33 应交税费应交增值税-销项税额 408借：主营业务成本 1400 贷：库存商品西装 1200库存商品衬衣 200按照公司所得税规定：将元的销售收入按照西装和衬衣的公允价值分摊。即：西装分摊=/(+400) =1666.67（元）衬衣分摊=400/(+400) = 333.33（元）应交增值税= 408-238（140017%）=170（元）都市维护建设税及教育费附加= 170（7%+3%）=17（元）公司所得税=（-1400-17）25%=145.75（元）2.提供劳务收入是指公司从事建筑安装、修理修配、交通运送、仓储租赁、金融保险、邮电通信、征询经纪
9、、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其她劳务服务活动获得的收入。（1）会计准则规定，公司在各个纳税期末，提供劳务交易的成果可以可靠估计的，应采用竣工进度（竣工比例）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的成果可以可靠估计，是指同步满足下列条件：收入的金额可以可靠地计量交易的竣工进度可以可靠地拟定交易中已发生和将发生的成本可以可靠地核算 （2）公司提供劳务竣工进度的拟定，可选用下列措施：已竣工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例。（3）公司应按照从接受劳务方已收或应收的合同或合同价款拟定劳务收入总额，根据纳税期末提供
10、劳务收入总额乘以竣工进度扣除此前纳税年度合计已确认提供劳务收入后的金额，确觉得当期劳务收入；同步，按照提供劳务估计总成本乘以竣工进度扣除此前纳税期间合计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 安装费。应根据安装竣工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在有关的广告或商业行为浮现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的竣工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的竣工进度确认收入。服务费。涉及在商品售价内可辨别的服务费，在提供服务的期间分期确认收
11、入。艺术表演、招待宴会和其她特殊活动的收费。在有关活动发生时确认收入。收费波及几项活动的，预收的款项应合理分派给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只容许获得会籍，所有其她服务或商品都要另行收费的，在获得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到多种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其她有形资产的特许权使用费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权使用费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在有关劳务活动
12、发生时确认收入。3.转让财产收入是指公司转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产获得的收入。股权转让应于转让合同生效、且完毕股权变更手续时确认收入。4.股息、红利等权益性投资收益是指公司因权益性投资从被投资方获得的收入。按被投资方做出利润分派决定的日期确认收入。5.利息收入是指公司将资金提供她人使用但不构成权益性投资，或者因她人占用本公司资金获得的收入，涉及存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按合同商定的债务人应付利息的日期确认收入。6.租金收入是指公司提供固定资产、包装物或者其她有形资产的使用权获得的收入。按合同商定的承租人应付租金的日期确认收入。7.特许权使用费收入是指
13、公司提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其她特许权的使用权获得的收入；特许权使用费收入，按照合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【有关链接】特许权的含义及范畴特许权的范畴非常广泛，既也许是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权（版权）等，也也许是多种因素的组合，如某种产品的生产措施、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等几种类型。8.接受捐赠收入是指公司接受的来自其她公司、组织或者个人免费予以的货币性资产、非货币性资产。【解释】
14、赠与合同法律上的特殊性。一般合同在签订时成立，并确觉得此时财产已经转移；而赠与合同则是在赠与财产实际交付时才成立，才在法律上确觉得财产已经转移。根据合同法规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与，具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者通过公证的赠与合同除外。也就是说，一般状况下，在赠与财产的权利转移之前，虽然双方已经签订赠与合同，该合同都不能视为成立。只有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者通过公证的赠与合同，才干在法律上视为在赠与合同签订时视为已经成立。公司接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并且计入当期应纳税所得，依法计算缴纳公司所得税。公司接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【案例1】某市公司接受捐赠固定资产一台，价值100万元，增值税17万元，支付运费1万元，则应当期纳税。 接受捐赠时：借：固定资产 100.93 应交税费应交增值税
