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1、小企业代理记账探讨摘 要：代理记账是指经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代理其办理会计业务的一种会计中介服务。我国代理记账管理办法已实施多年，但仍有相当部分小企业受传统“财不外露”思想的影响，既不设账，也不采用代理记账，会计工作不规范，影响了会计信息质量，也影响了税收征纳。文章分析了代理记账的优点、缺点及影响因素，对解决代理记账存在的问题提出了对策。关键词：小企业；会计核算；代理记账；监管；规范；财税风险一、小企业代理记账的概述（一）代理记账的概念代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记
2、账、算账、报账业务的一种从事社会性会计服务活动。中小企业和机构选择代理记账，能够在降低本单位开支、节约会计成本的同时，充分发挥财务公司的会计团队专业经验和熟悉财税政策、法规等优势，应用财税政策，降低财税风险，轻松应对各种监督检查，享受高水平专业化的会计全程服务。代理记账管理暂行办法从财政部1994年6月发布实施到2005年重新修订和完善。代理记账管理办法已经部务会议讨论通过，现予公布，自2005年3月1日起施行，历经多年，它对规范代理记账业务、促进小企业利用代理记账规范会计事务和提高会计信息质量起到了积极促进的作用。（二）代理记账的业务范围代理记账机构，是指依法经批准设立从事代理记账业务的中介
3、机构。主要包括代理记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构三类。代理记账机构根据委托，代表委托人办理下列业务：一是办理会计核算业务。根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。二是定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表。三是定期向税务机关提供税务资料。四是承办委托人委托的其他会计业务。二、小企业代理记账的现状及利弊分析（一）小企业代理记账的现状代理记账会计核算方式，在很大程度上促进了中小企业、个体工商户等中小型经济组织建立健全会计核算。在代理记账发展较快的地区，代
4、理记账机构已经成为辅导中小型经济组织规范化发展的重要力量。中小型经济组织在代理记账中介机构的代理和辅导下，都能严格按照有关规定，办理工商注册登记等各种手续，规范地建账核算，及时纳税申报，为国家财政、工商、税务等有关的管理部门加强对中小型经济组织的管理作出了很大的贡献。但是大部分地区代理记账的发展状况并不乐观，代理记账机构运作中也存在不少问题。（二）小企业代理记账的优势小企业代理记账的优越性主要体现在以下两方面：1.充分体现“成本效益原则”“成本效益原则”是指在会计信息供给与需求不平衡的状况下会计信息供给花费的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例，保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获
5、得的效益，否则应降低会计信息供给的成本。代理记账使企业可以把复杂繁琐的会计事务委托给专门机构，企业不配备专职会计人员而是委托代理记账机构来进行会计核算，减少了对会计人员薪金及劳动保障等用工成本支出。代理记账工作一般由注册会计师、会计师等专业人员进行，服务费用仅为专职财务人员的 1/4 左右，企业能够以较低的费用，享受多个会计人员的专业化服务，节省了人力资源支出，降低管理费用。企业可以较小的付出，得到专业化、高质量的管理服务，无需花大成本培养会计专业人才，也不必担心人才流失。代理记账使企业会计信息供给花费的成本低而会计信息质量高，充分体现了“成本效益原则”。2.代理记账是会计工作社会化、专门化的
6、表现代理记账是一种社会性会计服务活动，代理记账公司所配备的会计师和普通会计人员一般都有较长时间的从业经验，专业水平与技能都比较高，对众多行业的会计核算制度及方法很了解，提供的会计信息质量较高。通常代理记账企业的会计工作是连续的，不会因人员变动而中断，能够避免企业因会计人员的变动而带来的工作移交麻烦。代理记账符合中华人民共和国会计法规定，有利于规范会计核算，为企业经营决策提供真实、完整的会计信息，促进企业持续、健康发展。代理记账人员同时服务于多家企业，他们不仅在业务层面上更专业，而且更熟悉工商、税务等相关部门的工作流程，在执行法规政策时也更规范、更合理、更有效率。代理记账机构从事代理记账工作的人
7、员一般具有较专业的知识和较丰富的经验使纳税申报及时准确，能够避免因不熟悉会计法规、税法等出现差错造成不必要的损失。代理记账机构根据客户需要可以提供财税咨询、税务筹划、财务管理等服务，通过合理地利用税收优惠政策，帮助企业提高经济效益。较好地解决了中小企业管理人才短缺的问题，使企业可集中精力开展生产经营。（三）小企业代理记账发展中存在的问题1.企业会计资料不全面,记账工作不能准确反映企业财务状况如有些小企业未按规定填制或取得会计原始凭证和其他资料，向代理记账公司提供不真实、不完整的原始凭证和其他相关资料，对于代理记账公司退回的要求更正补充的原始凭证不及时予以更正补充等，都会使代理记账公司不能准确地
8、反映公司的财务状况和经营成果。企业信息失真，会计工作不规范，不利于企业的健康发展。此外，一些小公司为了局部利益，对一些不合法的开支，用假发票或原始凭证来处理，会计事务所根据这些不合法的会计资料进行记账，往往不能为信息使用者提供有参考价值的财务分析数据，这阻碍了企业的发展。2.会计资料交接不规范，出现遗失或损害时后果严重有些企业将会计资料交给代理记账公司时没有按规定办理交接手续，会计资料发生遗失或损坏时无法查阅，且不能追究相关责任。企业的会计资料一般仅有一套，如各种原始凭证，如果将这些资料保存在代理记账公司，则企业无法随时查阅，企业要查找以往的发票，需要通过代理记账公司进行查阅，人员来往太费周折
9、，电话沟通又难以表达清晰。另一方面，如果会计资料保存在企业，会给代理记账工作带来不便，代理记账公司不能随时根据原始凭证进行会计工作，阻碍代理记账工作的顺利完成。3.会计业务与企业经营管理活动脱节代理记账公司的会计人员不在企业工作，也不能随时待命，在小企业不配备会计人员的情况下，企业员工对于记账凭证、会计账簿和财务报告等专业资料往往看不懂，对账务信息难以及时了解，对企业经营有价值的信息也无法为企业所用，难免会出现一些不便，甚至有时会带来一些经营失误。企业员工不理解专业的会计资料，而代账人员又很少深入企业了解实际经营情况，只是根据企业提供的原始凭证填制记账凭证，登记会计账簿，编制财务报告，完成合同
10、中的任务，不能将会计资料中有利于企业发展的信息整理好并向企业提出建设性的意见，不利于企业的未来发展。4.双方权责不明确企业和代理记账公司签订的代理合同如没有明确规定各自的责任和义务， 出现问题时企业往往难以获得法律保护。有些小规模或不规范的代理记账公司与委托方只是达成口头协议而没有签订书面合同。有些即使签订了书面合同，也是代理记账公司从自身利益出发，制定对自己有利的条款，合同往往不规范，出现问题时，代理记账公司常常可推脱责任，过错只由企业承担。5.代理业务内容有可能不合理代理业务过于广泛，现在代理记账公司为增加业务量、提高营业额，会接受超出法律规定业务范围的任务，如管理发票、出纳业务，设置外账
11、等。这不仅不符合法律法规的规定，而且会使企业内部控制失衡，过多依赖代理机构，容易出现法律纠纷。6.企业选择的代理记账公司有可能不规范目前社会上代理记账的机构很多，但部分代理记账公司并不规范，公司会计人员配备不合理，硬件设备落后。代理记账公司中有些会计人员并不具备会计从业资格证书，主管也不是具有会计师以上专业技术资格的会计人员，而只是有多年经验的会计。还有一部分老会计，他们虽然有比较丰富的经验，但由于年龄结构和知识结构老化，会计制度、税收政策的经常变化让他们难以适应，从而影响代理记账公司的信誉度。有些代理记账公司没有固定的办公场所，办公条件落后，没有配备微机、会计核算软件等必要的设施，仍采用手工
12、记账等原始方式，这不能满足当今会计工作的需求，不利于会计行业的发展，也不利于规范企业的会计行为。三、影响小企业代理记账发展的因素分析（一）影响小企业代理记账的外部因素分析1.相应的法律法规不健全随着代理记账机构的增加，记账业务量的扩大，一些代理机构记账服务质量不高已成为主要问题之一。笔者认为其主要原因是由于代理记账管理办法（以下简称办法）本身存在一些制度上的缺陷。比如：（1）办法只在代理记账机构设立时对从业人员在职称、资格上作出了下限的规定，但没有随着机构的发展、从业人员的增加在会计专业技术职称上设置一个合理的比例，这将大大降低会计从业人员的业务素质，从而导致代理记账机构服务质量不高。为了降低
13、成本，在符合基本条件的基础上，雇用会计专业技术职称低的人员是代理记账机构的理性选择。为了使自身的代理机构形成一定的规模，产生规模效应，代理机构的从业人员的数量将会不断增加，自然会选择职称较低但又符合办法要求的从业人员，在这样的制度安排下，有可能出现较少的会计师指导较多持有会计从业资格证书的人员，在业务上力不从心，从而导致代理记账机构服务质量不高。（2）委托代理记账业务其实质是单位财务会计业务的外包，但办法缺乏某些提高财务报表质量的制度设置以及由财务报表生成的会计信息披露机制，这有可能导致代理记账服务质量的下降。（3）办法对代理记账机构本身设置了具体的监管方式，但对其提供服务产品的监管却未作具体
14、规定，记账服务质量不高在所难免。办法规定，县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事的代理记账业务情况实施监督检查。由此可见，代理记账监督主体是财政部门，监管的内容有两个方面，一是机构本身，二是代理记账业务情况。同时办法对机构本身作出了书面检查规定，即要求代理记账机构于每年4月30日前，向审批机关报送以下材料：代理记账机构基本情况表；营业执照、办公用房产权或者使用权证明；专职或兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书。这从制度上保证了代理记账机构的服务质量，也使机构始终符合许可条件。但是，对代理记账机构提供服务产品的监管却未作具体的规定，监管乏力使得服务质量难以提高
15、。第一，作为委托方，缺乏会计业务的专业知识，很难对受托方提供的服务进行监督，即没有能力进行监管；第二，作为委托代理记账业务对象的中小企业，其会计报表不需要对外公开，在一般情况下不需要进行审计，故监督力度不大；第三，尽管在代理记账的业务范围中有“向税务机关提供税务资料”的业务，但税务机关只检查税收，没有义务检查财务报表质量的高低。由此可见，对代理机构提供的服务产品监管乏力导致了服务产品质量不高。2.对代理记账机构监管不到位财政部门作为代理记账机构的审批部门，每年都对代理记账机构进行例行年检，但日常事务繁多使得其管理往往停留在代理记账许可证及年检时的审核上，反而对代理记账机构的工作流程、业务质量没
16、有进行有效的监管。对其规章制度、内部管理、经营运作等也不能实施必要指导。税务部门认为既然财政部门是其审批部门，从事的业务又主要是财务会计业务，代理记账机构只要按期纳税就可以。而工商部门只对代理记账机构是否合法经营进行过问。这样使得代理记账机构得不到有力的监管甚至监管缺位。不力的监管导致了代理记账市场秩序混乱。有的从业人员甚至没有取得会计从业资格证。有的代理记账机构应委托单位的要求为其出具虚假财务资料，大肆偷逃税款。有的以个人名义低价承揽业务，那些正规的代理记账机构反而承接不到业务。代理记账业市场上出现了恶性竞争的现象，甚至出现了大量的未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群体。3.代理记账被认知的程度不够 由于各地的经济发展水平及推行力度不一，我国的代理记账行业发展极不平衡。首先，从政府部门重视程度来看，代理记账机构不能同其他行业一样享受到政
