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1、公司治理与审计发展九十三年十月十八日陈维仁公司治理与防弊 会计师对重要会计科目应再加强查核事项:一、 加强规范之缘由公司的财务报表需要通过会计师查核才干公开出去，这是一种循环或是流程见仁见智，基本上这套制度最重要的核心是表目前会计师，但是公司的经营态度也是很重要，公司需要编财务报告，而会计师要对这一财务报告查核，然后表达意见，会计师查核报告的意见型态有5种涉及：1、 无保存意见。2、 修正式无保存意见。3、 保存意见。4、 否认意见。5、 无法表达意见。这整个架构里面会计师在这个角色扮演是非常重要，人们可以看到一般的投资大众在上市公司发行之后，就依赖这个财务报表，看会计师所编着的报表所示意见来
2、做为她的投资决策的重要参照，究竟是要买股票呢或是卖股票等，基本上她在参照的时候，财务报表的数据不管是国内我或是国外，我们可以看到都会等到她发布财务报告数据之后，才来做为我的买进和卖出的投资决策，其实这里财务报表里面有诸多角色1、公司部份谁来编财务报表，在公司的财务报表上面盖章的有三位，董事长、总经理以及会计主管则是属于公司的这一部分，这三个人要在公司的财务报表上面签名以示负责。2、会计师制度，又加上了一种会计师的角色，照理说这是一种制衡的、或是背书的机制，应当也满好的，但是为什么在整个证券市场里面，公开发行的公司的财务报表发生那么多财务报告的虚伪不实，例如公司的确的营运状况的亏损，但是财务报表
3、体现出来却是赚钱，这个财务报表不实应当要归咎于谁，谁来承当这不实的后果，一方面需要面对问题的就是公司自身，但是在某些大众媒体例如，会计师月刊有提到，博达案在主管机关也难逃监督不实的责任，但是在这个架构里面六百多家上市公司，每一家均有3个人在财务报表上面签名盖章以示负责，并且又通过会计师签证，如果公司里面的3个人以及会计师都不用负责，投资大众该如何来判断财报的实在与否，该如何做决策，她应当相信谁，如果是这样会对上市市场失去信心，而不敢买股票，在这样多机制都没措施对公司做好约束的工作，最后将使整个上市市场发生信心危机，因此在这几年以来会计师的数量迅速的成长，盼望可以让会计师承当起对上市公司的财务报
4、表做好审计的工作。二、 加强规范之考量面向一般来说有，所谓的重编报表为什么需要重编报表，在什么状况之下需要做重编报的工作，谁来重编报表，固然是有公司重编，是谁叫她重编报表，例如公司的报表，体现出来是今年赚五亿，公司的资本额为10亿 EPS 5块钱，但是如果报纸上忽然提到，该公司的财务报表经主管机关命令，重编财务报表，而这种状况的成果会导致如何后果呢? 固然股价一定会应声下跌，例如近来的例子宏达科的千万美元大概为3亿台币，财务报表的重编的原则是超过3千万以上或是资本额15/1,000就需要重编报表，做不实财务报表的编制，对于居心不良的公司董事长或是总经理及会计主管有很大的诱因，促使她作不实的财务
5、报表编制，为什么要这样呢?由于有好的财务报告的数值的股价会会是一种大利多，而使股价上涨，或是由于大股东将股票质借，而须让股价维持在较高的水准，如果股价下跌有也许因而被断头，而使财富大幅度的缩水，就由于有这样的诱因，而导致许多公司的大股东要去作财务报表的舞弊，盗用公司资产。有时候这两个是重叠的，有些公司会作某些财务报表的舞弊，例如将公司的资产挪用而在财务报表上面伪做记录，而该笔资金还在帐上，而事实上已将该笔资金移作其他用途，举例来说公司帐上有个课目就做预付设备款，五亿元预付设备款，在资产负债表属于资产，在财务报表上所有有关的人都已经盖章以示负责，但是这一笔余预付帐款挂在帐上，已经持续好几年，因此
6、在财务报表上面可以发现这一笔帐有很大的问题，这笔钱不是已经出去了吗?那是到了谁个口袋里面去，有也许是公司里面有关的人或是与公司有关系角色把钱转出去，而达到挪用公司资产的目的。如果公司被规定重编财务报表，对公司来说其杀伤力是很大，因此会计师的角色及功能是查核的机能如果没有措施发挥的话这项功能的话，则会计师签出来的财务报表将会严重的误导投资大众，这个又牵涉到人性的问题，会计师在签证的时候按照营业额计算要收取签证费，可以达到数百万，当在为该公司做财务报表签证的时候会计师，比较偏向公司，有一点像律师同样会帮委托人，有人说这个机制有瑕疵故意陷人入罪，由于你是拿人的钱会手软，也会帮公司做事，因此在公司的大
7、股东以及会计师这两个层面以往是基本上是结合在一起的，虽然会计师均有职业道德规范，超然独立，公正客观，专业判断，但是在过去的案例里面我们可以看到，是乎都未发挥以上的职业道德规范，也许是高收入的引诱，所谓利之所趋之若鹜，因此从人性的角度来看，这是一项很大的缺失，但是是不是就由于这样而不要签证呢?这是不行的由于1930年在美国罗斯福总统履行的新政，由于美国股市大崩盘，由于投资人公司的财务报表，投资大众已失去了信心，报表究竟是真的还是假的，没有人懂得这这个应当由一种专业机构来查核，或是表达意见对当时有会计师界提意由会计师来做这些份查核的工作，此外1派是提意由政府来做，由于政府部门在产业界比较没有利益冲
8、突，她去作查核及表达意见，但是有人说政府部门又不也许跟产业界收签证费，后来投资人如果要告政府部门，该怎办有人建议可以保险方式来避开这个风险，由公司来来支付保险费，那保险公司该如何理赔，美国的会计师签证若是不实则补偿的金额都非常的大，你看本来美国会计师8大big eight会计师事务所，目前剩余是四大big4 每次赔都要赔好几十亿美金，金额都非常的大，我们国内似乎还没有人告过会计师事务所。国内也是四大会计师事务所勤业、安侯、资诚、致远等四大会计师事务所，国内的上市公司有25%是由这四大会计师事务所签证，因此我们可以发现会计师的签证角色是非常重要，会计师如何根据重要会计科目去作查核，为什么叫做重要
9、会计科目1、 股权投资-定期获得各子公司月结之管理报告及进行分析检讨。2、 因对受查核公司对重要子公司有关事项，分析检讨之检讨报告并对整体财务报表出具允当之查核意见。理解受查公司与被投资公司间有无互相投资之情事，如果有与否已经根据规定于财务报表合适揭发，会计师对于财务报表的审查还是有它的限制，在这种会计师审查制度之下，会计师所负责的的责任是相称的大，但是她也相对的获得她的相称的报酬，我有讲过会计师也叫做，PA-Certify Public Accounting 既然叫做Public公众的因此她也跟公众的利益，有有关的她不是只有私利，她不是说只要跟她签契约，这是1种买卖的契约关系在国外这叫做这个
10、有公众利益的考量与委托公司签契约上，去代表诸多投资人看你的报表、相信你觉得会计师的专业，这公司的财务报表通过的签证会计师为这家公司的财务报表做了背书，因此投资大众相信会计师事后如果有重大不实的事件发生的时候，投资大众固然要告会计师。因此当我们在讲届时候资产负债表诸多会计科目的，例如存货科目在会计原则存货的评价，是要用的或LCM-成我市价孰低法，本来这规划均有例如一家公司的资产负债表，里面的帐上存货是十亿，但是这笔存货是不是永远都是十亿，如果会计师也接受帐上存货是十亿，假设她们市价剩余五亿为什么资产负债表的帐上，还是十亿由于成本是十亿，那么十亿的存货成本需要减五亿这五亿列为存货跌价损失，我们可以
11、发现诸多案例存货最容易做帐，我将存货分为制造业及建筑业在实务面上市价怎么算，如果有跌价就要提列跌价损失，这样才干名实相符例如内存DRAM的市价，常常会变动幅度很大，如果成本是8块钱但是市价三块钱，因此如果该公司可以在30日之前做1笔8块钱交易，成交价与成本相似，因此并不需要提列跌价损失，而使得账上的存货成本偏高不实，此外像建筑业如果有1笔土地被拍卖，的价格很低，该公司则必须提列土地跌价损失，这是个公司可以荒称，不懂得而不提列土地跌价损失，会计师在查核的事后有诸多需要注意的事项，会计师在查帐的时候，法规的规范叫做会计师查核签证财务报表规则，这是财政部和经济部发布出来的，公司的存货成本资产有诸多项
12、目须需要查核，涉及有形资产和无形资产资产例如预付设备款、存货、财产厂房设备及专利权，与否尚有价值都需要做重新评估价值，如果该资产已经没有价值就应当提列损失，但是诸多公司都不乐意提列跌价损失。在美国有1万多家的上市公司，她重编财务报表有96家重编财务报表的比例约为1%，而在国内近来有博达、皇统、宏达科都被证期局规定重编财务报表，而导致股价大跌。这些上市公司的财务报表为什么会有什么多的瑕疵，从这边我们发现为什么会计师没尽到她的责任，让交易所去看发现这些都是问题，事后有人说交易所为什么没有尽到责任，我们来看一下交易所所有多少人40几种人但是，国内的有上市公司所有共有600多家，但是我们来看前面提到的
13、，国内的4大会计师事务所的人数少说也有数千人，跟交易所比起来人数相差非常大，证交所虽然有赚钱，但是也要评估1下成本的考量，并且并无法无限制地扩大人数，因此唯有借重会计师事务所的人力以及她的专业人才大做好审计查核，上市公司的财务报表。就一般的观点来看，一言以蔽之，就是在寻找错误，在财务报表上面的每一种科目，是不是都没有问题，特别是金额大的会计上有1种叫做重要性原则，有些重要事项需要理解，例如长期投资的例子，目前上市公司在海外投资的的状况非常普遍，如果有一家公司投资五亿在海外的子公司的财务报表的课目里，列为长期投资的项目分为，成本法和权益法，投资在家被投资公司通过两年后来该公司已亏损3亿该公司原则
14、上需要提列投资损失，一般的状况大部份都不乐意提列备跌价损，失但愿看看与否和有机会可以峰回路转时来运转，能有转机，否则如果将合计的亏损提列在财务报表上面，会不好看将会影响到该公司的股价，一般公司都会向会计师解释阐明，并且会计师一般也都可以从善如流，接受公司的解释阐明，在过去看到诸多案例有某些累积亏损已经好久了，但是还是没有提列损失，一般的概念，是不是应当提列但是在会计原则，有某些裁决性要考量，这家公司的财务状况，业务情形，如果让这家公司办减资就是减少公司的资本额，此外我们来看一下公司的增长资本额的几种种类，第1、钞票增资，第2、盈余转增资、第3、资本额公积转增资、第 4、以债作股，第5、公司的合
15、并增资，那么公司办理减资就是减少公司的资本额，一般来讲是有两种因素第1、公司累积了诸多亏损让公司的资产可以名实相符，第2、公司的营运状况也很正常，这是由于公司累积的钞票太多了，而又找不到合适的投资机会，将钞票还给本来的股东办理公司的减资。在台北有一家饭店公司去年办理的减资减资两块钱，这是也导致的股价的重挫，由于公司的钞票过多而将公司的资金还给股东，算是1个较好的案例，让公司的实际的资本额减少，让公司的每股的净值提高，的是有它的抱负的一面，也有她现实的一面，由于公司以办理减资就是会导致投资大众心理恐慌，而导致股价下跌，但是以长期来看这才是对公司属于良性的。因此目前有人再提台湾的上市公司的退场机制
16、。三、 规范重点第3部分：重要会计科目(二)-销货收入及应收款项第1点：对于受查公司本期新增客户属关系人或前十名销货客户者，于执行内部控制之有关查核时应当将该客户纳入查核样本，并应查明与否为关系人、与新增客户之买卖合约条件与一般客户之异同、资产负债表日前后与否发生钜额或不寻常交易、期后常常性或重大退货及期后收款情形有无异常，以确认收入之认列符合收入实现原则。 第2点：查应收帐款之冲转对象与销售对象与否相符如发既有不符请行应理解其因素及合理性。第3点：应理解关系公司应收款项有无逾期，如有，应查明因其因素及有无异常，并就逾期于其情形及金额于财务报表中合适揭发。销货出去之后应收帐款该如何回收，应当去理解销货真实性，一般应收帐款将会产生收入的钞票流量，公司若是有好的营运状况好的销货状况及应收帐款大状况较好固然会表目前其股价上，但是有
