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1、企业所得税纳税的会计处理现状一、企业经营概括（一）基本情况恒顺，以黄酒起家，因醋驰名。集团核心子公司江苏恒顺醋业股份有限公司是最大的镇江香醋生产企业，也是中国最大制醋企业、中国食醋业首家上市公司、国家级农业产业化重点龙头企业。恒顺香醋选用优质糯米为原料，采用固态分层发酵的传统技艺，历经制酒、制醅、淋醋三大工艺过程40多道工序精制而成，独具“酸而不涩，香而微甜，色浓味鲜，愈存愈醇”的特色。近年来，集团不断加大科技投入，依托国家级企业博士后工作站这一创新平台，进行食醋功能和生产工艺等方面的深入研究，先后开发出了恒顺醋胶囊、奶醋、醋豆等系列衍生产品，受到了广大消费者的青睐。从1910年获得“南洋劝业
2、会金奖”起，恒顺先后5次荣获国际金奖，3次蝉联国家质量金奖，成为享誉世界的知名品牌。2010年，恒顺被列为上海世博会特许生产商，恒顺醋类产品荣获特许产品质量奖。在2012年间，公司转为增值税一般纳税人，其规定的增值税税率为17%，在2012年以前，公司为小规模纳税人，增值税税率为3%。因为公司是运用简易记账的方法进行财务管理，所以，被相关的税务主管部门鉴定为可以准确核算收入总额，但成本费用支出不能准确核算，为此，企业所得税也就按成本费用核定，规定期按25%的征收率缴纳企业所得税。（二）财务状况公司自成立以来，经营状况良好，公司2008年至2012年的财务状况如表1、表2所示： 表1 恒顺公司2
3、008-2012年利润总额表（单位：万元） 年度 项目20082009201020112012利润总额-104.198-45.2695.726196.226503.143根据恒顺公司2008-2012年利润总额表（表2-1），我们可以发现，该公司2008和2009年处于亏损状态，分别亏损104.198和45.26万元，2010年开始盈利，获得利润95.726万元。表2 恒顺公司2008-2012年收支情况表（单位：万元）年度 项目200820092010201120121 、收入25442783512231793（1）生产经营收入25442783512231754销售收入21029062095
4、01367安装仪器收入3080120160248维修劳务收入145795113139（2）转让无形资产收入0000392 、支出358.198472.26739.2741026.7741289.857（1）成本320.118392.74601.194815.354917.497材料费80110210265324工资、奖金、津贴120154250390405职工保险9.2413.218.9227.7231.46职工住房公积金4.268.612.614.3职工福利费5.047.210.3215.1217.16职工工会费0.7561.081.5482.2682.574职工教育经费0.8821.261
5、.8062.6463.003固定资产折旧100100100100120（2）期间费用3167121185324广告宣传费153467112167业务招待费46182545其他间期费用12273648112（3）税金7.0812.5217.0826.4248.363 、税前利润-104.198-45.2695.726196.226503.143由于中华人民共和国企业所得税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过五年。因此，该公司使用2010年和2011年两年的盈利弥补前两年的亏损，2008-2010年的企业所得税均为0，从2011年开始
6、到2012年，分别缴纳企业所得税40.34和134.79万元，这两年的年度增长幅度明显 。在未来几年，公司将持续这一发展势头，收入还将更大幅度的增加，这充分反映了公司业绩良好，发展迅速，另一方面，也说明了公司缴纳税款占用了大量的生产经营资金，在未来几年内，企业所得税负担沉重比较沉重。恒顺公司近年来涉及的税种，如表2-3所示：表3 2011、2012年度恒顺公司主要纳税税种一览表（单位:万元）税种20112012增值税135.5179.64营业税0.402.10城市维护建设税9.5212.72教育附加税4.085.45地方教育费2.723.63土地使用税0.480.48企业所得税40.35134
7、.79个人所的税11.4213.30全年支付各项税费合计204.47352.11二、原有纳税弊端和原因分析（一）未利用延期纳税的有利条件恒顺公司总是自己出钱购买先进仪器，这些仪器价格昂贵，如果公司对于一些价格昂贵的高端测试仪器、使用率较低和短期使用的仪器，选择经营租赁，即提供最低的每月付款，并且整个付款量可不由资产负债表处理，而作为营业费用扣除，则可以将当期税负大大降低。因此，恒顺公司未能充分利用延期纳税的有利条件，加重了税负。（二）未及时调整核算方法企业的会计应根据自身情况调整会计核算方法，以最大程度的实现企业经济利益。该公司没有很好利用这一原则，造成了企业税收负担增加。公司一直采用的存货计
8、价方式是全月加权一次平均法，公司的存货包括主要包括各种耗材，而耗材的价钱一般是稳步下降的，采取了全月加权一次平均法后，造成销售成本低，利润高的状况，当期会多交税，不利于延期缴纳税款。因此，恒顺公司未能根据经济情况的变化适时调整成本核算方法，加重了税负。（三）无积极的纳税筹划意识公司的领导者一直没有想办法组织力量申报高新技术企业，没有享受 15%的优惠税率，同时对纳税筹划的意识不足，对公司会计人员没有纳税筹划的具体要求，公司会计人员也从来没有根据公司实际情况，研究相应的纳税筹划对策，造成公司税收一直比较重。因此恒顺公司的领导者缺乏纳税筹划意识，也是该公司税收负担偏重的原因之一。（四）无高新技术企
9、业认定恒顺公司虽然为科技公司，但是未能够积极有效争取高新技术企业的认定。2008年1月1日起，国家对需要重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税。因此，恒顺公司尽管符合高新技术企的标准，但无法享受该优惠政策。三、税收筹划的方案（一）筹划所得税税收的思路、方法及防范风险1、基本思路企业组织形式和所得税的征收方式，直接影响着企业所得税的适用税率和计税依据，也就是说决定着企业所得税应缴多少。为此，可以对不同的征收方式进行分析、对组织形式加强疏理。对于该企业来说，科学的分析所得税情况，从而对征收方式进行合理的选择，达到有效降低企业所得税税负的目的。目前，该信息公司属于核定征收所得税，应税所
10、得率应高于毛利率，根据我们前面的论述可以知道，如果企业向相关的税务部门申请为查账征收后，企业所得税的支出会更低。并且在采取查账征收后，还可以通过合理及时的列出费用后、对固定资产的折旧方法进行恰当应用，使企业的优惠政策进行合理运用，使计税依据得到有效降低，减轻企业的税收负担。目前，由于该信息公司注册为私营企业，为此就需要缴纳个人所得税和企业所得税，但如果把现有的企业分为两个小企业，属于个人独资或个体工商户企业，那么就只需要缴纳个人所得税，从而也就使企业所得税得到了减除，使企业的税负减少。2、筹划的方法及防范风险（1）征收方式的科学选择。该信息公司主要以经营电脑和配件为主要业务，因为采用的是简易记
11、账方式，经相关的税务机关核准为不能够准确核算成本费用支出，能够准确核算收入总额，为此实行了核定应有所得率为企业所得税的征收方式。我国国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法的通知中明确规定，企业采用核定应税所得率征收的，应纳所得税额等于适用税率与应纳税所得率的乘积，应纳税所得额等于应税所得率乘以收入总额。通常情况下，企业所得税如果是实行查账征收的要高于核定应税所得率的征收税负，但是如果企业处于毛利率较低的时期，查账征收要极大的低于核定应税所得率。依照我们前面的论述，企业毛利率决定税负的均衡点并等于应税所得率。我们在该信息公司2012年至2014年的利润报表中可以看到，该信息公司的毛利率与当地
12、企业所得税核定所得率要低很多，最低达到10%。为此，该信息公司需要对建账建制进行进一步的完善，同时也需要向当地的税务机关申请查账征收的方式，从而达到降低税负的目的。风险分析及防范。如果该公司改为查账征收的方式，那么必需要满足一定的条件，其中包括营业成本与营业收入必须真实，营业成本费用要小于扣除标准，被全部扣减；账册被相关的税务机关认定为可能正确核算成本、收入、费用；相关的账册建立费用要小于节减的税费；企业本身的经营毛利率小于当地应税所得率。为此，其风险主要包括两个方面：一是耗资提高了财务人员做账水平，但由于账册的健全，可能地收入、费用、成本等进行正确核算，可以对盈亏进行准确计算，但也可能在申请
13、转查账征收时，税务主管部门不能够与之相统一；二是也可能因为收入成本费用核算不准确、大额营业成本费用多于扣除标准、由于当地核定征收率有所上调时，或在今后的时期内毛利率明显上升，从而使转为查账征收后，税收负担明显增加。并且，在查账征收后，要想再转回核定征收的难度是非常之大，几乎是不可能的。为此，对于该信息公司来说，要对往年的成本、费用、收入等进行认真的核对，要严格按照相关的税务法律法规和查账征收的相关要求，对将来毛利率进行科学的预测，从而按照具体实际的操作方法，将转为查账征收方式的综合收益进行科学的预测。同时，还要主动积极的与当地的税务机关保持沟通联系，对查账征收的具体要求和申请的可行性进行了解，
14、从而进行转查账行为的确定。（2）对企业的组织形式进行合理的选择。该信息公司的注册资金为30万元，属于小微企业，设有股东1人。在企业进行注册时，对企业类型的选择可以有多种方式，其中包括个人独资企业、个体工商户以及私营有限责任公司等。其中由于企业注册类型的不同，其利润有所得后，可以有不同的税种，其税收负担也会有着一定的区别。风险分析及防范。对于企业组织形式的不同，其税负是不一样的，同时企业的债务承担的责任和企业的信誉度也是不同的。对于企业的信誉度来说，个体工商户一般的信誉度较低，企业或公司的信誉度相对较高。信誉度对客户和融资机构对企业的信心是会产生直接的影响的，如果信誉度较低，则企业的营业收入也就
15、会相对较低，对于融资贷款也比较困难。如果信誉度较高，那么一般对于企业融资贷款和经营情况不会产生负面的影响。为此，在对第一种方案进行选择时，在我们得到较低的税负的同时，其企业的信誉度也会较低，对企业的经营情况就会产生一定的负面影响，使企业营业收入额有所下降。如果我们选择第三种方案，虽然有了较高的信誉度，但同时其税负也是较高的。如果选择第二种组织形式，企业的信誉度可以高一些，并且税负也相对较低。但债务承担的责任来说，个体工商户，财产是归个人所有，为此，其相关的债务也要以个人的所有财产来进行偿还。对于个人独资的企业来说，其财产全部归于投资人个人所有，在设立的时候明确以个人财产为投资的，无论这个独资企业的营业收入怎样使用，即便是用在家庭成员的日常消费上，还是家庭成员的其它开支，其债务的承担
