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1、 税务稽查应对与公司纳税风险自查第一部分 税务稽查基本知识及公司应注意的问题一、偷税与偷税罪1、偷税的含义：征管法63条（导致不交或少交应纳税款的后果、偷税罪构成要件）2、基本体现形式：隐匿应税所得；乱列费用开支、虚增成本；账表不符进行虚假申报、不申报或少申报问题：（1）有关偷税认定的期限问题某公司将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? （2）公司预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何解决?（3）由于纳税人计算错误等失误导致少纳税的,与否为偷税？（征管法第52条）由于计算错误导致多纳税款如何解决？（征管法第51条）（4）由于税务机关的责任导致少纳税的
2、，与否为偷税？（征管法第52条）有人觉得与税务机关搞好关系，运用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人觉得这也属于纳税筹划内容），你觉得呢？（5）编造虚假计税根据未导致少纳税的与否属于偷税？ 案例:某公司为内资新办公司，所得税在免税期。经税务局告知在份2月份将年度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务告知进行了亏损审查认定。该公司根据会计制度将开办费一次列支；房屋建筑物因属简易的搭棚按计提了折旧，而税法规定.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调节,故规定将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。（6）未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的与否属于偷税？(7)由于纳税人对税法不熟悉导致
3、少纳税的，与否为偷税 ？(8)在税务稽查过程中公司在税务机关未检查（未解决）之前积极补交了税款，与否可以认定为偷税？税务方面如何解决？基本案情 某生产公司10月份采用赊销方式销售货品一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同商定11月20日收款。但由于购货方到期未付款，公司就未作销售解决。1月，购货方付款后公司作销售解决并于2月份申报缴纳了有关税款。税票所属期填写为1月。某税务稽查局5月对该公司检查时发现了公司未按税法规定申报纳税的问题，公司也做出理解释。问题 与否可以认定公司偷税？补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用（自查补税）3、法律责任二、税务检查中各方的
4、权利与义务1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、查核存款权、采用税收保全措施权（提前征收、责成提供纳税担保、制止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产）、强制执行权（对于纳税人和扣缴义务人均可合用，但保全措施只合用于纳税人）、收集证据权、依法惩罚权（罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税）2、税务检查中被检核对象的权利：回绝违法检查权、规定补偿权、申请复议和诉讼权、规定听证权、索要收据和回绝违法惩罚权3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采用行政措施开付单据4、税务检查中被检核对象的义务：接受税务机关依法检查（不作为的义务，只
5、要不阻挠即为履行该义务）、如实反映状况、提供有关资料三、税务检查措施：财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法四、税务稽查选案中的重点税收指标：1、税收承当测算：税收承当率=应纳税额计税根据100%出口公司税收承当率：影响税负率的重要因素：2、销售额变动率分析：销售额变动率=(本年合计应税销售额上年同期应税销售额)上年同期应税销售额100%3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100%与否存在本期销售毛利率较此前各期或上年同期有较大幅度下降的问题4、本期进项税额控制数=期末存货较期初增长额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付
6、帐款较期初减少数（增长额用负数）重要外购货品的增值税率+本期运费支出数7%5、应出产量=实际耗用的材料数量单位产品消耗定额（测定核心原材料、核心部件）如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨0.2吨/件=50000件检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，也许存在的问题：（1）、领用材料未所有用于生产 （2）、竣工产品未入库即销售 以某一行业的生产加工公司为例，选用“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该公司某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报
7、销售收入8万元。 本期产品产量本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额1000吨/10100吨。 本期销售数量产量产销比例100吨80%80吨。 应税销售额控制数本期销售数量平均单价80元1500元/吨10元。 应税销售额控制数10元申报销售收入80000元，初步判断也许存在帐外经营、瞒报销售收入问题。五、税务稽查流程与稽查各阶段公司注意的事项（一）稽核对象的拟定（选案）1、计算机选案指标：增值税有关选案指标：进项税额-销项税额0持续超过三个月销售税金承当率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）销售税金与销售收入变化幅度不同步销项税金与进项税金变化幅度不同步公司所得税选案指标：销售
8、利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率人均工资额（=工资总额平均职工人数）固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值）综合指标：销售收入变化幅度30%半年内合计三次零负申报半年内发票用量与收入申报为零2、税务机关案头审计分析选案指标：申报与发票销售收入对比 申报收入0三项经费（福利、工会、教育）提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增0广告支出、业务宣传费、招待费税务管理（税务登记、纳税申报、发票管理）违章户（二）税务稽查实行1、查前准备（1）审视分析会计报表,拟定查账线索.（2）收集整顿纳税资料（3）拟定提纲，组织分工（4）下达税务检查告知书（
9、哪些状况下不需要事先告知）、调取账簿资料告知书公司需要注意的问题：A.事前告知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限（稽查案例）2、稽查实行A.做好查账原始记录：按检查顺序编制税务稽查底稿B.整顿原始记录资料：按税种分类型归集，编制税务稽查底稿（整顿）分类表注意：公司回绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元如下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元如下的罚款）C.复查贯彻查账记录（4）交流意见，签字承认：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办3、查后终结（1）计算各税应补税额、加收的滞纳金（2）通报问题，核算事实，听取意见（3）填制税务稽查报
10、告或者税务稽查结论（三）稽查审理（1）违法事实与否清晰、证据与否确凿、数据与否精确、资料与否齐全（2）合用税收法律、法规、规章与否得当（3）与否符合法定程序（4）拟定的解决意见与否得当（四）税务解决决定执行1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公示送达、留置送达等2、注意：（1）送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达（2）被送达人不签名或者盖章的解决（五）检查完毕后的公司应对措施1、补税、上缴滞纳金2、规定听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调节和管理改善3、复议或诉讼六、会计凭证、账簿、报表的检查1、总账与报表的检查“主营业务成本”借方合计发生额与“产成品
11、/库存商品”贷方合计发生额2、会计报表重点项目（1）应收款类项目（应收账款、坏账准备、其他应收款）（2）存货类项目 （3）待摊费用项目（4）待解决流动资产净损失项目 （5）固定资产及有关项目（6）无形资产和长期待摊费用项目 （7）应付工资、应付福利费项目（8）应付款类项目（应付账款、其他应付款）（9）预收帐款项目（10）预提费用项目3、公司年终结账报表、重点账户应注意的事项（1）应计未计、应提未提费用与否提足（2）费用跨年度列支问题（3）其他应收款-股东个人借款（4）包装物押金（5）往来科目长期挂账、金额较大（6）存货类贷方余额（7）不需支付的应付款项（8）未支付的预提费用（9）长期资产的税务
12、解决（财税差别）（10）价外费用问题、价外费用与返利的区别价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税；返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出公司年度会计报表的税务风险1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；2、帐面上列示股东的应收账款或其她应收款；3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清晰；上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，有关费用不得计入公司成本费用。4、外资公司仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末帐面保存余额；5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未获得工会组织开具的专用单据；6、不按规
13、定的原则计提固定资产折旧，在申报公司所得税时又未做纳税调节，有的公司存在跨纳税年度补提折旧(根据有关税法的规定成本费用不得跨期列支)；7、生产性公司在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算根据；8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；9、在以钞票方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同不能有效衔接；10、开办费用在获得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调节；11、未按权责发生制原则，没有根据地随意计提期间费用；或在年末预提无合理根据的费用；12、商业保险计入当期费用，未做纳税调节；13、生产性公司原材料暂估入库，把有关的进项税额
14、也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本导致影响；14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票。导致这些费用不能税前列支；15、应付款项挂帐近年，如超过三年（外资超过2年）未归还应纳入当期应纳税所得额，但公司未做纳税调节；16、非正常损耗原材料、非应税项目领用原材料，进项税额并没有做转出解决；17、销售废料，没有计提并缴纳增值税；18、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务解决。19、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。税收专项检查中个人所得税检查重点：（1）工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。（2）向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。（3）职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。（4）房地产公司以假发票、假施工合同虚列开发成本套取钞票发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税；扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴
