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1、高级财务会计案例集行分配，直到清算过程结束。A&B&C 的损益分与比为5：3： 2。 ABC 合伙企业2001 年 12 月 31 日的资产负债表如下：A&B&C合伙企业资产负债表2001年12月 31日资产现金$240 000应收账款$280 000给合伙人 C 的贷款$40 000存货$400 000土地$100 00设备净值$300 000商誉$40 000资产总计$1 400 000负债和权益负债：应付账款$300 000应付票据$200 000从 B 处取得的贷款$20 000资本 A$340 000资本 B$340 000资本 C$200 000负债和权益总额$1 400 000具
2、体的清算事项如下：（ 1） 2002 年 1 月贷给合伙人C 的贷款与其资本余额相抵消，商誉也被冲掉；应收账款收回$200 000，出售账面价值为 $160 000 的存货，收款为 $200 000，所得现金全部分配。（ 2）2002 年 2 月出售账面价值为$80 000 的存货，收款为$60 000，余下的存货出售后收款为$180 000。支付清算费用$4 000，发现应计负债$8 000，支付可分配现金。（ 3） 2002 年 3 月出售土地收款为 $150 000，支付清算费用 $5 000，支付可分配现金。（ 4） 2002 年 4 月余下的设备出售后收款为 $150 000，余下的
3、应收账款全部冲销，支付可分配现金。清算结束。要求：（1）根据以上清算过程编制记账分录；（ 2）在每一次分配现金前编制安全清偿表和分次清算表；（ 3）编制现金分配计划。案例五李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的 14 家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答说：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他
4、们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题； 在编制联合会计报表工作底稿时， 为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。要求：你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权 14 家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的办法？案例六兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款。每个分
5、部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为10% ，无残值。2001 年 7 月 1 日，兰天公司A 分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为24 000元，但他采用了24 个月分期付款的方法购买，付款期从第1 年 8 月 1 日开始，每月付款1 100 元。在8 月1 日以前，A 分部对此项业务未作任何会计处理，8月 1 日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001 年剩余的时间里，分部也作了同样的记录。12 月 2 日， A 分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，还是由分部采购的，
6、都将由总部入账，但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担。为了逃避批评，分部经理立即对其在7 月 1 日购买的设备进行处理，将其以现金15 000 元的价格卖给了一家商店。这个经理接着又用这15 000 元的现金支票和个人财产将分期付款付清。在 12 月 3 日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在2 400 元的利息中提供1 500 元的折扣。对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。当你到A 分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这 5 个月中每月都有1 100 元的借力发生额进行调查。通过调查，你发现
7、了设备的采购与处理事项。在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释。要求：（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（ 2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。（ 3）作一个分录纠正分部的会计记录。（ 4）作一个分录纠正总部的会计记录。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth 是一家经营羊毛纤维加工及生产各种羊毛中间产品的企业，其总部位于加拿大的Halifax ，它的主营业务是购进羊毛，然后在加拿大、苏格兰、希腊等地进行加工制造。加拿大和苏格兰的公司主要面向北美和欧洲的市场，希腊公司主要向加拿大工厂返销。Yarmouth 的三个子公司都能在当地直接购进羊毛
8、，然后加工成纱线或地毯纤维。Yarmouth的每一个国外经营都是100% 购进的全资子公司，尽管Yarmouth在加拿大的母公司已有40 年的历史， 但各国外经营却不超过10 年的时间。希腊子公司还是在1988年才成立的。因此，Yarmouth对跨国企业的经营并不熟悉，并在经营过程中遇到了重重阻碍。例如，英国劳工的罢工使英国子公司面临过劳工不足，希腊子公司曾经受到当地官僚政府的管制，但是这类情况在希腊加入欧盟后有所改善。此外，希腊在1988-1989 年间通货膨胀率达到了14%-15%。外币折算英国子公司是相当独产的经营实体，财务报表采用当地货币计量。希腊子公司则是在严格的控制之下经营的，它主
9、要向英国出口产品，考虑到通货膨胀问题不是很重要，希腊子公司的主营业务收入以英镑计量。Yarmouth 作业加拿大的一个公司，必须根据CICA 的规定采用时态法或现行汇率法将国外经营的经营成果折算成加拿大元。其折算过程类似于美国第52 号财务会计准则公告（FAS 52）外币折算 。CICA 和美国财务会计准则公告的规定与国际会计准则第21 号汇率变动的影响的规定是一致的。因此，各个国外经营的汇率折算方法如下：英国现行汇率法希腊时态法以上三个表是有关的会计报表，其中：第一个表是两个国外经营采用当地货币编制的资产负债表、利润表和现金流量表，但1990 年是按照加拿大会计准则编制的；第二个表是用于会计
10、报表折算的汇率；第三个表格是两个国外经营子公司经过汇率折算后的资产负债、利润表及现金流量表。Yarmouth 同时采用折算前与折算后的信息来评估国外营业绩，并将其与加拿大总部的经营实体进行比较。资产现金应收账款存货厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款普通股留存收益权益总额折算 Aarmouth 各子公司的会计报表1989 年希腊货币1 990 年希腊货币1989 年英国英镑1990 年英国英(百万元 )(百万元 )(千元 )镑(千元 )资产负债 (12 月 31 日 )1140129070001450021903440300045001010131060002000372037
11、202700027000(600)(1200)(6000)(9000)74608560370003900082082040004000307038701200012000205050508000800052018201300015000746085603700039000利润表 (1990 年 12 月 30 日 )主营业务入1200012000主营业务成本63006000主营业务利润57006000费用折旧费用6003000其它费用38001000总费用44004000净收益13002000留存收益 (1989 年 12 月 31 日 )52013000留存收益 (1990 年 12 月 3
12、1 日 )182015000现金流量表 (1990 年 12 月 31 日 )经营活动产生的现金净收益1300020001989 年希腊货币1990 年希腊货币 ( 百万1989 年英国英镑1990 年英国英镑(百万元 )元 )(千元 )(千元 )加 :折算6000300019005000应收账款的变动(1250)(1500)存货变动(300)4000应付款的变动00投资活动产生的现金筹资活动产生的现金现金变动加拿大公司购买日1989年 12月 31日 1990 年平均汇率美国公司购买日1990年 12月 31日1991 年平均汇率1991年 12月 31日资产现金应收账款存货 (LIFO)厂房及设备累计折旧资产总额负债及权益应付账款短期借款折算调整普通股留存收益权益总额主营业务收入主营业务成本主营业务利润
