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1、混凝土行业税收风险指标分析指南一、行业总体情况及行业特点 商品混凝土生产企业由于行业的特殊性，增值税征收方式均实行简易征收办法， 无论从购进环节还是从销售环节看，绝大部分购销业务均以普通发票结算。企业 所得税征管方面，8家企业中2家为外资企业（其中1家为减半征收期），其余6 家均在2 0 0 1年以后登记注册，企业所得税统一由国税部门征管，征收方式均 为查账征收。商品混凝土企业的行业特点比较明显，均为以销定产，区内企业生产的商品商品 混凝土以C25、C30和C35 （C为强度等级代号、数值越大强度越高）为主，C25 以下和 C35 以上的很少，五大主要材料为水泥、石子、黄沙、粉煤灰和外加剂，
2、水泥标号以 32.5 和 42.5 为主，配方严格但生产工艺简单，运输用水泥搅拌运输 车和运送臂架式泵车有自有有租用，生产销售数据均有电脑记录，生产量就是出 库量，企业无成品库存，砂石采购对象多为个人，产品销售以房开建安企业为主， 投产上马快，营运资金大，“上下道”资金结算时间严重滞后，财务办税人员素 质低流动性大。业务流程：第一步，企业与客户签订合同；第二步，客户通过施工单位向企业发 出需求通知；第三步，生产部门根据客户需求安排生产计划；第四步，试验部门 按要求确定配方并进行试验；第五步，将配方送企业的商砼站正式生产；第六步， 将成品用水泥搅拌运输车将商品混凝土运到工地；第七步，到达工地后，
3、由专门 的运送泵将商品混凝土运到指定的位置。二、税收征管风险剖析1、材料采购票据风险 水泥、黄沙、石子、粉煤灰和外加剂为主要材料，水泥、粉煤灰和外加剂的供应 商相对正规固定，风险点主要存在在黄沙和石子采购业务上，取得的票据基本上 是普通发票，由于实际供应商个人居多，但收受的普通发票有代开的、有企业的， 业务的真实性和合法性存在较高风险。2、运送车辆费用风险 从经济角度考虑，商品混凝土企业租用水泥搅拌运输车辆比较划算，所以租用水 泥搅拌运输车辆情况比较普通。可水泥搅拌运输车拥有者一般多为个人，所以与 物流运输企业相似，商品混凝土行业水泥搅拌运输车辆也存在挂靠现象。租用车 辆发生的相关费用一定程度
4、上侵蚀了商品混凝土企业的利润，在通常情况下，企 业是不会作纳税调整的。3、成本收入配比风险 一般情况下，商品混凝土企业发生的生产成本会随着商品商品混凝土销售及时足 额体现到销售成本之中，而产品销售收入开票申报金额往往会因材料价格变动、 需方工程审计未完成等原因产生滞后现象，从而导致企业的成本收入数据不配比 一方面计入成本的可能未及时取得票据，另一方面收入申报未能足额反映，账面 利润失实，影响了应纳税所得额的计算。4、收入延迟申报风险 商品混凝土企业资金投入量较大，需方拖欠货款现象比较严重，企业资金周转经 常会出现问题，企业往往会根据货款回笼的情况决定开票申报销售；而下游客户 因为是建筑安装、房
5、地产等营业税企业，并不急需要取得发票。这样主客观上均 造成了企业延迟申报销售少缴增值税和所得税税款的现象。5、抵债货物销售风险 商品混凝土企业的应收款往往均比较大，而下游客户又都是房地产和建安企业， 需方将房屋或其他动产抵进的可能性较大，抵进房屋或货物再销售行为往往比较 隐蔽，销售环节需缴纳的增值税和变价销售产生的应纳税所得额存在少缴税款的 风险。6、工程自用产品风险 商品混凝土企业或其关联企业自建固定资产在建工程领用自产的商品混凝土，一 般不会主动视同销售申报收入，同样也存在少缴税款风险。三、行业分析指标说明（一）企业所得税贡献率1、指标涵义商品混凝土行业处于增值税和营业税的过渡地带，不受增
6、值税链条制约，大大增 加了其税收风险。商品混凝土行业按简易征税办法缴纳增值税，税率为 6%。从 购进环节看，因取得进项税额不得抵扣，故企业购进货物多取得普通发票；从销 售环节看，其产品的销售对象一般为建筑商、房地产开发商，客户纳税以营业税 为主，不索要增值税专用发票，故其销售货物时不需开具专用发票，实际操作中 商品混凝土企业也只能开具增值税普通发票。可以说这类企业基本脱离了增值税 链条的制约，在巨大的利益诱惑下，会导致偷税或避税行为的发生。商品混凝土行业税收征管特征明显，行业特征决定了商品混凝土企业的可比性很 强，主要表现在：第一、生产工序流程、加工工艺基本同一；第二、产品单一， 且同类产品不
7、同企业的附加值基本一致；第三、销售环节简单固定、没有中间环 节；第四、税收计算简单。从以上四点来看，同行业同规模的企业之间税收负担 水平应该不相上下，如果有较大的起伏，就肯定会有原因。由于对于商品混凝土 企业都采用 6%的征收率，用百分比分析增值税税负是没有意义的。选择具有可 比性的不同企业的税负分析入手，对被评企业进行考量，才能真实反映各企业的 实际经营状况，并从中找到症结，做到对症下药。2、企业指标计算所得税贡献率二所得税额F主营业务收入X100%3预警参数值：参考所得税税收贡献率 1%4指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照 分局风险管理计划要求开展任务型分析
8、，或按照季度进行日常风险管理数据分析 5分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算增值税税收负 担率和所得税税收负担率，是否在企业纵向范围值上下合理的波动幅度内变化， 是否接近于行业年度固定值。评估人员应充分核查评估期内数据偏差，以进一步 分解到利润、收入、成本等指标进行风险分析。（二）商品混凝土单位产品销售利润1、指标涵义。由于商品混凝土行业较为标准化的行业生产销售流程：第一、生 产工序流程、加工工艺基本同一；第二、产品单一，且同类产品不同企业的附加 值基本一致；第三、销售环节简单固定、没有中间环节。因此商品混凝土单位产 品销售利润应当在平均值附近波动不大。2、指标计算及取数口径
9、 商品混凝土单位产品销售利润=本期销售利润/本期商品混凝土销量销售利润取自企业申报表和财务报表本期商品混凝土销量取自商品混凝土行业信息采集表3预警参数值：（1）参考每方商品混凝土销售利润 20-30 元（2）参考每方商品混凝土销售利润波动幅度=10% 4指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照 分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析 5分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算参考每方商品 混凝土销售利润，如果企业的每方商品混凝土销售利润波动幅度变化超过预警值 评估人员应充分核查评估期内数据偏差，由利润进一步分解到收入、成本
10、等指标 进行风险分析。（三）收入变动率1、指标涵义。由于商品混凝土行业下游产业建筑业和房地产业都具有前期大量投入，后期分期 收益的特点，这就造成其对供应商不及时支付货款的现象，因而连带造成商品混 凝土企业因资金紧张而不及时结转收入的问题。结算方式多种多样，有分期收款 方式、预收货款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工 决算后会清尾款，有的是等质量检验合格后付清尾款。商品混凝土行业收入存在问题：a、产品实现销售后部分不结转销售收入，少申报纳税；b、产品销售后不及时结转销售收入，申报纳税不及时；c、企业自用产品部分不申报纳税或申报纳税时价格明显不合理；2、指标计算及取数口径收入
11、变动率=（本期营业收入-上期营业收入）/上期营业收入3预警参数值：参考收入变动率 10%4指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照 分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析 5分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算收入变动率， 如果企业的收入变动率超过预警值，评估人员应充分核查评估期内数据偏差，由 收入进一步分解到单价、产量等指标进行风险分析。（四）应收账款分析1、指标涵义。结合上述收入变动指标，进行分析。2、指标计算及取数口径 应收账款变动率=（期末应收账款-期初应收账款）/期初应收账款 大额应收账款明细分析3预警参数值
12、： 分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。 如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本 的问题。4指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理岗按照 分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析 5分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应及时关注应收账款 的变动，并结合收入相关收入指标查找风险。（五）销售毛利率/销售净利率1、指标涵义 商品混凝土行业成本核算方面存在的问题如下：a.利用不符合规定的票据列支成本因商品混凝土行业税收征管特殊性，销售按 6%计算销项税金，进项税金不可以
13、抵扣，故取得的相关材料发票不需要进行认证和比对，往往存在取得的材料凭证 不合规定。b资本性支出或递延性支出一次性进成本费用、增加成本 因商品混凝土行业需要搅拌楼、臂架式泵车等固定资产量较大，可能存在相关成 本费用一次性列支现象。c提前或多结转成本2.指标计算和取数口径。销售毛利率=营业利润/主营业务收入*100% 销售净利率=净利润/主营业务收入*100%增值税申报表和所得税申报表以及相关财务报表。3. 预警参数值（1）参考销售毛利率=13%15%（2）参考销售净利率=3%-5.5%（3）参考销售毛利率/销售净利率波动幅度=10% 4指标分析岗位及分析频率：本指标适用于税源管理综合岗和税源管理
14、岗按照 分局风险管理计划要求开展任务型分析，或按照季度进行日常风险管理数据分析 5分析内容及要求。在运用此指标进行分析时，评估人员应测算销售毛利率 / 销售净利率，如果企业的收入变动率超过预警值，评估人员应充分核查评估期内 数据偏差，对成本、费用做进一步单项核查。（六）收入成本明细指标（基于投入产出法） 1、指标涵义。商品混凝土行业的收入和成本都可以可以通过单价和数量（商品 混凝土不能存放，故商品混凝土行业生产的数量就是销售的数量）进行控制。 可以通过“投入产出法”评估企业的销售数量是否真实。由于商品混凝土行业的 产量与耗电量、原材料（主要为水泥）投入量成正比，投入产出率较为稳定，可 以通过投
15、入产出法评估企业的销售数量是否真实。并且可以对企业的成本进行评 估，在下面的数量测算指标中，如果某项指标测算数据与其它数据有较大出入， 则说明该项指标中企业所上报成本数据可能存在一定风险。2、指标计算和取数口径收入/成本=单价*产量数量原材料耗用测算法 原材料耗用测算法主要是根据商品混凝土企业期内原材料（主要为水泥）生产耗 用情况，利用单位产品耗定额测算纳税人理论生产数量。生产标号配比:见表格（以 42.5 号水泥为例） 注:除上述三种主要原材料外，还有粉煤灰，掺合料以及外加剂（根据客户要求 选择添加），外加剂主要有：减水剂：节省水泥，提高强度；膨胀剂：用于减少裂缝；缓凝剂：延长商品混凝土凝结
16、； 早强剂：用于快速提高商品混凝土强度，防止冻裂。 同时由于水泥强度指标不同，水泥用量会有差异。 由于商品混凝土行业制造工艺中需要加入大量水，所以根据除水以外的其它原材 料测算理论产量时，理论产量二刀除水以外的原材料*系数（系数在105%-110%之 间）能耗测算法 能耗测算法主要是根据商品混凝土企业期内电力、运费、油价等生产耗用情况， 利用单位产品耗定额测算纳税人理论生产数量。1、商品混凝土产量=耗电费用/2.5 元 *注：每家商品混凝土生产企业用电单价各不相同，确认时按供电部门核定操作。 2.5 元为每方商品混凝土所需电费单价。2、出库方量=运输次数*水泥搅拌运输车单车方量 =水泥搅拌运输车租用费/每方租用平均单价（22元-25元） =自备水泥搅拌运输车数量*
