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1、第 十 章负债考情分析本章主要包括流动负债和长期负债以及职工薪酬、股份支付的部分内容。本章内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题、判断题这些客观题题型中，在计算题中也有出现。本章内容所占的分值在6分左右。年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分2分10分13分2006年2005年2分1分3分本章主要考点1.职工薪酬的内容及其确认 2.货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理3.辞退福利的确认、计量及其会计处理4.以现金结算的股份支付的计量及其会计处理5.一般公司债券和可转换公司债券的核算6.应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的核算7.长期借款和长期
2、应付款的核算第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）职工的范围（二）职工薪酬的主要内容二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入
3、建造固定资产或无形资产的开发成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。借：生产成本（为生产产品服务）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（专设销售结构人员）在建工程（工程人员）研发支出资本化支出（开发人员）贷：应付职工薪酬注意：第一，职工薪酬的确认时点：在职工为企业提供服务的会计期间；第二，在8项构成内容中，辞退福利具有特殊性，辞退福利直接计入管理费用。（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬（1）国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计
4、期间，根据工资总额的一定比例计算确定。（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【例1】208年6月，丙公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人
5、员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无
6、形资产的条件。不考虑所得税影响。【答疑编号12100101】应计入生产成本的职工薪酬金额500500（10十12210.522十1.5）700（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额100100（1012210.52十21.5）140（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额180十180（102十210.5十2十2十1.5）252（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额50十50（10122十10.5十221.5）70（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额11011O（1O12210.5221.5）154（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额6060（1012210.5221.5）84（万元）公司在分
7、配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务处理：借：生产成本 7 000 000制造费用 1 400 000管理费用 2 520 000销售费用 700 000在建工程 1 540 000研发支出资本化支出 840 000贷： 应付职工薪酬工资10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费2 400 000 住房公积金1 050 000 工会经费200 000 职工教育经费150 0002.非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公
8、允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品需要注意的是，在以自产产品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。【例101】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机
9、作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17。【答疑编号12100102】甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000计入生产成本的金额为：17014 000（117）2 784 600（元）计入管理费用的金额为：3014 000（117）491 400（元）（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000（20014 000）应交税费应交增值税（销项税额） 476 000
10、借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品2 000 000应交的增值税销项税额17014 000173014 00017404 60071 400476 000（元）（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例102】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理
11、共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：【答疑编号12100103】（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000（三）辞退福利的确认和计量指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职
12、工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。（2）企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职
13、工薪酬。（3）辞退福利统一通过“管理费用”科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。【例103】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表101。表101丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）补偿标准（元）11010
