《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》应用指南〔2014〕一、总体要求《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》〔以下简称“本准则”〕 明确了公允价值的定义，规定了统一的公允价值计量要求，并改进了公允价值相关信息的披露本准则主要标准企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值，以 及应当披露哪些公允价值相关信息，但企业是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进展公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益等会计处理问题，由要求或允许企业承受公允价值进展计量或披露的其他相关会计准则标准本准则明确了公允价值定义公允价值，是指市场参与者在计量日 发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格企业应当严格依据公允价值定义对相关资产或负债进展公允价值计量在计量日，企业无论是否能够观看到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息〔如类似资产或负债的报价、市场利率或其他输入值等〕，其公允价值计量的目标应当保持全都， 即估量市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格111本准则标准的公允价值计量要求适用于相关资产或负债的初始计量和后续计量。
企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公 允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负 债的意图和力量企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定计 量日出售资产或转移负债的有序交易发生在主要市场〔或者在不存在 主要市场状况下的最有利市场〕中，并且使用在当前状况下适用并且 有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，如市场法、收益法和 本钱法等企业应当优先使用一样资产或负债在活泼市场的公开报价〔第一层次输入值〕，最终再使用不行观看输入值〔第三层次输入值〕 企业应当依据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次企业以公允价值计量非金融资产，还应当考虑该非金融资产的最正确 用途和估值前提企业以公允价值计量负债〔包括金融负债和非金融负债〕、企业自身权益工具，应当假定该负债、企业自身权益工具在计量日转移给市场参与者，而非与对方结清或以其他方式消退该负债或企业自身权益工具，并考虑不履约风险企业以公允价值计量市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债，应当基于市场参与者在计量日有序交易中出售净多头〔即资产〕或转移净空头〔即负债〕 的价格。
企业披露相关资产或负债的公允价值信息，应当对资产或负债进展 恰当分组，区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量，并依据公允价值计量的三个层次进展披露企业应当披露公允价值计量所使用的估值技术和输入值，以及重大不行观看输入值在持续的公允价 值计量中对当期损益或其他综合收益的影响，以使财务报表使用者合 理评价公允价值相关信息二、关于适用范围企业应当遵循本准则的要求对相关资产或负债的公允价值进展计量或披露但企业对哪些资产或负债进展公允价值计量，应当由其他 相关会计准则进展标准对于《企业会计准则第 1 号——存货》标准的可变现净值、《企业会计准则第 8 号——资产减值》标准的估量将来现金流量现值等与公允价值类似的其他计量属性、股份支付业务以及租赁业务等，企业应当遵循其他相关会计准则进展计量和披露对于以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产、职 工离职后福利打算资产、企业年金基金投资等，企业应当遵循本准则进展计量但应当遵循其他相关企业会计准则对这些资产进展披露三、关于公允价值计量的根本要求〔一〕相关资产或负债本准则中相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业 以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》中标准的承受公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，《企业会计准则第 5 号——生物资产》中标准的承受公允价值进展后续计量的生物资产，《企业会计准则第8 号——资产减值》中标准的使用公允价值确定可收回金额的资产，《企业会计准则第 10 号——企业年金基金》中标准的以公允价值计量的企业年金基金投资，《企业会计准则第 16 号——政府补助》中标准的以非货币性资产形式取得的政府补助，《企业会计准则第 20 号——企业合并》中标准的非同一掌握下企业合并中取得的可识别资产 和负债以及作为合并对价发行的权益工具，《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》中标准的以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特 征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进展计量等因素1. 相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具 有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等 假设市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素1） 资产状况和所在位置市场参与者以公允价值计量一项非金 融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、构造、 旧程度、可使用状况等因此，企业计量其公允价值时，也应考虑 这些特征，对类似资产的可观看市场价格或其他交易信息进展调整， 以确定该资产的公允价值例 1】2×14 年 1 月 1 日，甲企业将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租，并承受公允价值模式进展后续计量2×14 年 12 月 31 日，甲企业依据可获得的市场信息和相关数据，打算参考本地区同一地段的写字楼活泼市场价格，并考虑所处商图位置、 旧程度、配套设施等因素，对本地区可比写字楼的市场交易价格进展调整，确定该写字楼在 2×14 年 12 月 31 日的公允价值。
2） 对资产出售或使用的限制企业以公允价值计量相关资产， 应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素企业为合理确定相关 资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该 资产本身的假设该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的 一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进展定价时会考虑这一特征因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征例 2】某上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开市场上出售的特征市场参与者在对该上市公司限售股进展定价时将会考虑、 该权益工具流淌性受限的因素因企业以公允价值计量该权益工具时， 应当对在公开市场上交易的同一发行人的未受限制的一样权益工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因担当指定期间内无法在公开市场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额例 3】某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为 50 年在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为主业用地依据有关法律法规的要求，在未完成相关审批程序，前，企业持有该土地 使用权期间，不行以擅自转变其土地用途企业在土地使用年限〔50 年〕 内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自转变该土地用 途。
该土地作为工业用地，这是土地本身的特征即使企业转让该土地， 作为受让方的市场参与者也不能擅自转变用途，在以公允价值计量该土地时会考虑这一特征因企业在对该土地进展公允价值计量时，应当考虑土地使用用途受限的影响假设该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特 征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进展定价时不会考虑该限制因素因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素例 4】甲公司与某商业银行签订一份借款合同依据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在归还该债务前， 甲公司不能转让该土地使用权在本例中，甲公司承诺在归还该商业银行借款前不转让其持有的该 土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使甩权，并不会转移给其他市场参与者因此，甲公司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时，不应考 虑该限制2. 计量单元企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资 产或负债，比方一台机器设备、一项专利权或者一项金融资产或负债， 也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合，比方，由多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第 20 号——企业合并》中标准的业务等。
企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进展公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进展计量的最小单位企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元因此，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当依据《企业会计准则第8 号——资产减值》、《企业会计准则第 22 号——金融工具确认与计量》、《企业会计准则第 20 号——企业合并》等其他相关会计准则规定的计量单元进展计量例如，甲公司拥有一台大型设备，主要用于生产医疗器械2×14 年， 该设备生产的医疗器械销售率大幅下降2×14 年 12 月 31 日，甲公司对该设备进展减值测试依据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的有关规定，甲公司能够在期末确定该设备可收回金额的，计量单元 则为该设备这一单项资产，否则甲公司应将该设备所属的资产组作为 一个计量单元，以确定该资产组的可收回金额对于市场风险或信用风险可抵销的金融资产、金融负债和其他合同， 在符合本准则要求的状况下，企业可以将该金融资产、金融负债和其 他合同的组合作为计量单元〔二〕有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量 日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场状况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售1. 相关资产或负债有序交易的识别企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理解交易环境和 有关事实企业应当基于可猎取的信息，如市场环境变化、交易规章和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对于信息、交易缘由、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业推断对交易行为和交易价格进展分析，以推断该交易是否为有序交易企业不必为确定一项交易是否为有序交易而不计本钱，但不能无视 可合理获得的信息当企业成为交易一方时，通常假定该企业有充分的信息来推断该交易是否为有序交易当企业遇到以下状况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为 有序交易：（1） 在当前市场状况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相 关资产或负债的惯常市场交易活动2） 在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资 产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进展交易3） 资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态， 即资产出售方或负债转移方已陷入财务逆境4） 资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即 被迫出售。
5） 与一样或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资 产或转移负债的价格是一个特别值2. 相关资产或负债有序交易价格的应用企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量 该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，即以该交易价格为根底确定该资产或负债的公允价值企业在公允价值计量过程中赐予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的接近程度等因素企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计 量该资产或负债时，不应考虑该交易的价格，或者赐予该交易价格。