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1、第第 7 7 章章个人所得税个人所得税提示：本章内容改动较大，课件未完全按照教材内容制作，请大家注提示：本章内容改动较大，课件未完全按照教材内容制作，请大家注意增补关于个税的具体内容。意增补关于个税的具体内容。1.1.区分居民纳税义务人和非居民纳税义务人，以及其纳税义务范围；区分居民纳税义务人和非居民纳税义务人，以及其纳税义务范围；2.2.理解个人所得税纳税义务人、征税范围、税目、税率；理解个人所得税纳税义务人、征税范围、税目、税率；3.3.重点掌握理解个人所得税计税依据、应纳税额的计算；重点掌握理解个人所得税计税依据、应纳税额的计算；4.4.熟悉个人所得税的征纳管理，正确进行个人所得税纳税申
2、报。熟悉个人所得税的征纳管理，正确进行个人所得税纳税申报。学习目标学习目标个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。作为课税对象的个人所得，有狭义和广义之分。作为课税对象的个人所得，有狭义和广义之分。狭义狭义的个人所得，是指个人经常反复取得的所得。的个人所得，是指个人经常反复取得的所得。广义广义的个人所得，是指个人在一定时间内，通过各种来源或方式所的个人所得，是指个人在一定时间内，通过各种来源或方式所获得的
3、一切利益，但不论这种利益是偶然的还是临时的。获得的一切利益，但不论这种利益是偶然的还是临时的。所得的形式包括所得的形式包括货币、有价证券、实物货币、有价证券、实物等。等。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念7.1.1个人所得税的概念个人所得税的概念分类所得税分类所得税1.1.分类所得税，亦称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别分类所得税，亦称个别所得税制。它是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税的所得，按不同的税率分别征税。2.2.基本特点是，只对税法上明确规定的所得分别课税，而不将个基本特点是，只对税法上明确规定的所得分别课税，而不将个人的全部所得进行综合之后再合并课税
4、。人的全部所得进行综合之后再合并课税。3.3.英国的英国的“所得分类制度所得分类制度”是分类所得税制的典范，我国现行的是分类所得税制的典范，我国现行的个人所得税制度也属此类。个人所得税制度也属此类。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念7.1.2个人所得税的类型个人所得税的类型7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念综合所得税制综合所得税制1.1.综合所得税制，亦称一般所得税制。它是将个人在一定时期内综合所得税制，亦称一般所得税制。它是将个人在一定时期内取得的各种收入所得综合起来，扣除法定减免和个人经济开支和家取得的各种收入所得综合起来，扣除法定减免和个人经济开支和家庭负担等必要生计
5、费用之后，就其余额按累进税率征税。庭负担等必要生计费用之后，就其余额按累进税率征税。2.2.主要特点是，对于纳税人来源于各种渠道的全部所得予以加总，主要特点是，对于纳税人来源于各种渠道的全部所得予以加总，不分类别、统一扣除，累进征收。不分类别、统一扣除，累进征收。3.3.美国等国的个人所得税属于这一类型。美国等国的个人所得税属于这一类型。分类综合所得税制分类综合所得税制1.1.分类综合所得税制，亦称为混合所得税制。它由分类所得税与综分类综合所得税制，亦称为混合所得税制。它由分类所得税与综合所得税两种征税办法有机结合而成。合所得税两种征税办法有机结合而成。一般来说，对于个人取得的各项应税收入，首
6、先实行分类征税，一般来说，对于个人取得的各项应税收入，首先实行分类征税，源泉扣缴税款；其次年度终了后，再综合个人全年的总所得额，按法源泉扣缴税款；其次年度终了后，再综合个人全年的总所得额，按法定的累进税率表计算应纳的综合所得税或附加税。定的累进税率表计算应纳的综合所得税或附加税。2 2.主要特点主要特点是，对同一所得实行两次独立课税。是，对同一所得实行两次独立课税。3.3.瑞典、日本、韩国瑞典、日本、韩国等国的人所得税属于这种类型。等国的人所得税属于这种类型。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念分类综合所得税制分类综合所得税制从世界各国个人所
7、得税从世界各国个人所得税发展历史发展历史来看，分类所得税制较早实行，来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家演进为综合所得税制，在部分国家演进为综合与分类以后在部分国家演进为综合所得税制，在部分国家演进为综合与分类相结合的所得税制。目前，采用纯粹分类所得税制的国家已经不多。相结合的所得税制。目前，采用纯粹分类所得税制的国家已经不多。个人所得税制的演进过程大体反映了个人所得税制的演进过程大体反映了经济发展水平经济发展水平的递进程度。的递进程度。一般来说，经济发展相对滞后、征管制度不很健全、税法遵从意识较一般来说，经济发展相对滞后、征管制度不很健全、税法遵从意识较低的国家，大多实行分类或分类综合
8、所得税制。反之，经济发达、征低的国家，大多实行分类或分类综合所得税制。反之，经济发达、征管制度健全、税法遵从意识较强的国家，多实行综合所得税制。管制度健全、税法遵从意识较强的国家，多实行综合所得税制。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念7.1.3 个人所得税的征税方法个人所得税的征税方法个人所得税的课征方法较多，大体上可以分为从源征收和申报个人所得税的课征方法较多，大体上可以分为从源征收和申报清缴两大类。各国往往根据不同所得项目，大多同时采用这两种课清缴两大类。各国往往根据不同所得项目，大多同时采用这两种课征方法。征方法。1.1.从源征收法从源征收法从源征收法是指在支付收入环节，代扣代
9、缴个人所得税。通常做法从源征收法是指在支付收入环节，代扣代缴个人所得税。通常做法是，在支付工资薪金、利息或股息时，对所支付的收入项目按照税法规是，在支付工资薪金、利息或股息时，对所支付的收入项目按照税法规定扣缴应纳税款，然后由支付单位向税务机关汇总缴纳。定扣缴应纳税款，然后由支付单位向税务机关汇总缴纳。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念2.2.申报清缴法申报清缴法实行分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估实行分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。年度终了时，再按实际收入算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。年度终了
10、时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对已纳税额多退少补。额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对已纳税额多退少补。这种方法的主要优点是，在税务管理上方便了纳税机关和纳税人。这种方法的主要优点是，在税务管理上方便了纳税机关和纳税人。目前，一些国家除了对某些收入项目采用从源征收法，一般都采用目前，一些国家除了对某些收入项目采用从源征收法，一般都采用申报清缴法。申报清缴法。7.17.1个人所得税的概念个人所得税的概念7.27.2个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商业户、个人独资个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商业户、个人独资
11、企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，其中包括具有自然人性质的企业。上述纳税义务人按住所和居住时间其中包括具有自然人性质的企业。上述纳税义务人按住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。7.27.2个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素1.所得来源地的判断所得来源地的判断2.外籍外籍个人纳税义务的特殊处理个人纳税义务的特殊处理3.无住所个人的纳税规定无住所个人的纳税规定7.27.2个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素7.2.2居民纳税人与非居民纳税人的判定
12、居民纳税人与非居民纳税人的判定纳税人类别纳税人类别承担的纳税义务承担的纳税义务判定标准判定标准居民纳税人居民纳税人无限纳税无限纳税住所标准和居民时间标准只要具备一个即可：住所标准和居民时间标准只要具备一个即可：（1 1）住所标准：在中国境内有住所，即指因户）住所标准：在中国境内有住所，即指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。住。（2 2）居住时间标准：在中国境内居住满）居住时间标准：在中国境内居住满1 1年，年，即指一个公历的纳税年度（即指一个公历的纳税年度（1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日）内，在中国境内居住满日）内，
13、在中国境内居住满183183日。在计算居住日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。在华居住的天数。非居民纳税非居民纳税人人有限纳税有限纳税同时具备以下两条标准：同时具备以下两条标准：（1 1）在我国无住所；）在我国无住所；（2 2）在我国不居住或居住不满）在我国不居住或居住不满1 1年。年。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过3030日或者多次累日或者多次累计不超过计不超过9090日的离境。临时离境，视同在华居住。日的离境。临时离境，视同在华居住。7.3 7.3 个人所得税的征
14、税范围个人所得税的征税范围7.3.1 工资薪金所得工资薪金所得1.工资薪金所得工资薪金所得：工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的所得，其包括：工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的所得，其包括：（1）工资、薪金、奖金；）工资、薪金、奖金；（2）年终加薪、劳动分红年终加薪和一次取得年终奖金，原则上）年终加薪、劳动分红年终加薪和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资薪金所得；作为单独一个月工资薪金所得；（3）津贴、补贴）津贴、补贴7.3 7.3 个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围2.不征个人所得税的非不征个人所得税的非“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目（1）独生子女补贴；
15、）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。7.3 7.3 个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围7.3.2 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得1.个体工商户的生产经验所得个体工商户的生产经验所得（1）个体工商户个体工商户的生产、经营所得仅限于生产、经营所得，不包的生产、经营所得仅限于生产、经营所得，不包括个体工商
16、户的其他所得。括个体工商户的其他所得。（2）个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照个体工商的生产、经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得税目征税。户的生产、经营所得税目征税。（3）个人因从事）个人因从事彩票代销彩票代销业务而取得的所得，按个体工商户的生业务而取得的所得，按个体工商户的生产、经营所得征税。产、经营所得征税。7.3 7.3 个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围（4）个体工商户或个人）个体工商户或个人专营专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业不征收个人所得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，征收个人所得税。对进入各税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，征收个人所得税。对进入各类市场销售自产农产品的农民的所得暂不征收个人所得税。类市场销售自产农产品的农民的所得暂不征收个人所得税。个体工商户或个人个体工商户或个人兼营兼营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，而且各类所得单独种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，而且各类所得单独核算的，比照上述原则办理；对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、
