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1、企业所得税税收分析范文 企业所得税税收分析范文2007-02-02 21:54:29内容提要:进行税收筹划是加强企业财务管理重要内容，尤其对企业所得税进行税收筹划意义更为重大。本文从对企业组织形式、所得税税率、利用税收优惠政策、资本结构决策、费用列支方法、销售收入、固定资产折旧、存货计价方法等8个方面进行所得税税收筹划入手，提出企业所得税8项具体税收筹划办法。关键词：纳税义务人；企业所得税；税收筹划税收筹划是纳税义务人在税法允许范围内，从多种纳税方案中进行科学合理事前选择和规划，利用税法给予对自己有利可能选择与优惠政策，选出合适税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻一种行为。企业所得税是我国主
2、体税种，税收筹划关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税目。因此，对企业来说，它具有很大税收筹划空间，本文拟就企业所得税税收筹划作一探讨。一、对企业组织形式税收筹划企业所得税纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算企业或组织。根据规定，不同组织形式，对是否构成纳税人，有着不同结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人
3、，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司整体税负。本文转载自再者作为公司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税纳税义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税纳税义务人。而合伙企业则不作为公司对待，不构成企业所得税纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益个人所得税。例如，纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为300000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税（假定甲、乙、丙分配比例相同），应纳税额为（10000035%-6750）3=84750（元）。如按公司课征所得税，税率33%，应纳税额30000033%
4、=99000（元），税后利润201000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税（6700035%-6750）3=50100（元），共纳税99000+50100=149100（元）。很明显两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业决策。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式利弊，做好所得税税收筹划，才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。二、对企业所得税税率税收筹划企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下企业，税率为18%；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元企业，税率为27%；年应纳税所得额在
5、10万元以上企业，税率为33%.因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种税收筹划时，就存在着税收筹划空间。例如，假定某企业12月30日测算年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税应纳税额=10010033%=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=100000元，则应纳税额=10000027%=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：33033-27000=6033元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划空间是相当大。三、对企业利用税收优惠
6、政策税收筹划税收优惠是税制设计基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策技术改造项目企业，其项目所需国产设备投资40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定对企业所得税纳税影响很大一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进
7、行必要技术改造和技术创新，促进产品更新换代，增强产品市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策税收筹划企业筹资决策一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源资金获得成本各不相同。如股票筹资成本为发放股息和红利，债券和银行借款筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分
8、考虑利息抵税作用和财务杠杆作用，选择最佳资本结构。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率33%，则企业实际负担税后利率为%12%（1-33%），借入资金利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付利息和红利都必须由税后利润承担，实际成本等于其支付额。五、对企业费用列支方法税收筹划费用列支时间、数额直接影响每期应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：1.已发生费用及时核销入账。如已发生坏账、呆账应及时列入费用，存货盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于能够合理预计发生额费用、损失应采用预提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支费用、损
9、失摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等摊销应选择最短年限，增大前几年费用，递延纳税时间。4.对于限额列支费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支限额，争取在限额以内部分充分列支。六、对企业销售收入税收筹划纳税人如果能够推迟应纳税所得实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税缴纳。对一般企业来说，主要收入是销售商品收入，因此推迟销售商品收入实现是税收筹划重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款凭证，并将提货单交给买方当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现；委托代销商
10、品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式选择，推迟销售收入实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。七、对企业固定资产折旧税收筹划固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除项目，在收入既定情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产折旧涉及到三个问题：折旧方法选择、折旧年限估计和净残值确定。固定资产折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法（包括双倍余额递减法、年数总和法）。在这三种方法中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变情况下，企业前期应纳税所得额就会减少，而后期应纳税所
11、得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业一部分所得税缴纳时间后移，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税法对于固定资产折旧年限有一定规定，但是其规定年限是有一定弹性。在税率不变前提下，企业可尽量选择较短折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税好处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，残值比例在原值5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例，应报税务机关备案。因此，在税率不变前提下，企业在估计净残
12、值时，应尽量估计低一点，以便企业折旧总额相对多一些，而各期折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。八、对企业存货计价方法税收筹划期末存货计价高低，对当期利润影响很大。存货发出计价方法不同，会形成不同期末成本，从而得出不同企业利润，进而影响所得税数额。我国税法规定，存货发出计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税目；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）目；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现税收筹划目。参考文献：1谈多娇。税务筹划在会计核算中运用j.财政与税务，2003，（1）。2王静。企业集团税收筹划分析j.财政与税务，2003，（11）。 7 / 7
