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1、.从实务谈折扣、折让、回扣、佣金及相关会计和涉税处理省市国家税务局 在日常纳税检查以及企业经济生活中我们经常遇到折扣、折让、回扣和佣金的问题，如销售折扣、销售折让、折扣销售、现金折扣、销售回扣及销售佣金等，对于这些概念，莫说非会计人士，就是许多会计人士也常常混为一谈，事实上，在理论和实务中往往将这些概念作为同义词或近义词使用，对许多人来说，也确实存在混淆不清的情况。为了使大家对这几个相关概念即相关会计和税务的处理有比拟清晰的认识，本人结合一些实例对这些概念按照自己的理解进展了整理、归纳或解释，目的是为了使大家今后对这几个相关概念能够有比拟准确、全面和深刻的认识，如有不对之处，欢送各位提出修改或
2、补充意见。 一、根本概念及实务举例1、销售折扣或销售折让： 一般情况下，销售行为均有可能发生销售折扣或折让，销售折扣或折让实际上是一种价格上的减让，折扣或折让的程度就是销售折扣率，折扣或折让的多少就是销售折扣额。销售折扣和销售折让是企业在销售行为发生时，由于货物本身的原因如质量问题或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的一种折扣或折让优惠，两者虽然提法不同，但笔者认为并无本质上的区别。 可是，销售折扣或折让仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购置的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。如，*家电销售公司因为产品的时效问题将原定价为800元/件的
3、洗衣机按照八折的折扣率销售给*百货公司10件，共计实现销售额6400元，如果按照原价进展销售，则销售额将为8000元，这里的差额1600元就是折扣或折让额，八折就是折扣或折让率。又假设，该家电销售公司为了促销，决定购货者每购一件上述洗衣机即赠送出厂销售价为90元/件的小电风扇两件。百货公司向家电销售公司购置10件洗衣机时，家电销售公司需同时向百货公司赠送20件电风扇。这20件电风扇就属于实物折扣，应按照正常出厂价计算1800元销售额作视同销售计缴增值税的处理。 2、折扣销售： 折扣销售是指企业在销售货物或应税劳务时，出于*种原因，将销售的货物或劳务按照折扣后的价格对外进展销售。折扣销售可以理解
4、为在销售行为发生时给予购置方一定销售折让的销售行为。 如，*家电销售公司因为季节时尚型性问题将原定价为800元/件的洗衣机按照八折的折扣率销售给*百货公司10件，即按640元/件的价格进展销售，这就是一种折扣销售的行为，或简称折扣销售。 3、现金折扣： 现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限付款可享受不同比例的折扣，付款时间越短越早，折扣越大。所以，现金折扣实际上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支
5、付的利息。 如，*家电销售公司将原定价为800元/件的洗衣机销售给*百货公司10件，双方约定，百货公司在10天付清货款，则家电销售公司将按照九折收款，如果百货公司在20天付清货款，则时装公司将按照九五折收款；如果百货公司在一个月付清货款，则时装公司将按照九八折收款；如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。 4、销售回扣： 销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与上述销售折扣或折让和现金折扣相区别，销售折扣或折让和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规处理；而销售回扣则是日常
6、经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语，而是从非专业角度对销售折扣或折让和现金折扣等概念的统称，不涉及帐务处理问题，多用于经营术语的表达，如：“销售方给多少回扣，“购货方拿多少回扣，有时干脆叫“给回扣、“拿回扣或“吃回扣等等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理，事实上仅从“销售回扣的表述上也无法判断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。 如，*家电销售公司将定价为800元/件的洗衣机销售给*百货公司10件，时装公司与百货公司的采购人员约定，百货公司按照8000元全额付款后，家电销售公司付给百货公司采购人员20的回扣。按照经营惯例，这种回扣一般不需要购货方签
7、字或提供收款凭据，而是由购货方的经办人员自己决定如何处理。可见，对时装公司支付的1600元回扣如何进展帐务处理的问题仅从上述表达也无法得知。 5、销售佣金： 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介效劳的报酬，中间人必须是有权从事中介效劳的单位或个人，但不包括本企业的职工。从事中介效劳的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，且不得超过其效劳金额的5。不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。 但是，在日常经济交往中，常常将佣金的使用围扩大化，如将向没有从事中介效劳资格的单位或个人支付的中介效劳报酬也作为佣金支出，有时甚至将支付给购货方的折扣或回扣也称为佣金。 如，*
8、房屋中介机构为*房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介效劳业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入帐并按章纳税，房产开发公司则将佣金作为销售营业费用处理。 、上述概念的区别与联系： 销售折让和现金折扣一般多为会计常用语，销售折扣和折扣销售多为税务常用语。销售折让和销售折扣实际上是同一含义，仅是从会计和税务不同的角度对同一事项的不同表述。但在会计术语中也常将“销售折让称为“商业折扣。 企业在日常销售业务中，往往对因货物本身的原因还是出于及时回笼货
9、款的需要而进展折扣或折让的区分不是十分严格或明显。例如，甲公司因季节性和及时回笼货款的需要与乙公司商谈，如乙公司及时付款就按照6折的折扣率销售一批原价10万元的服装，达成一致意见后，双方成交，甲公司及时收回了6万元的货款，这4万元折扣或折让终究作为销售折扣还是作为现金折扣往往就模糊不清，事实上也无法分清。 所以，笔者认为，销售折扣或折让可以理解为现金折扣中的一种特殊情形，即在购销业务成立时就付清货款而给予的折扣或折让，是及时结清货款而给予的现金折扣。但是，如果在销售行为成立时购置方不能及时付清货款，销售方与购置方商谈根据付款期限的长短予以不同的折扣或折让，这种折扣或折让已与销售行为本身的关系不
10、大，更突出的问题是出于对尽快收回资金的考虑，此时的情形即符合会计制度对现金折扣所规定的特征，所以，此时的折扣折让就应该称为“现金折扣。 销售折扣折让伴随于销售行为发生，并在发生时冲减当期的销售收入或计入销售费用或营业费用；而现金折扣则是以销售行为的发生为前提，伴随于销售行为之后发生，是从对资金回笼的角度进展的考虑，并在发生时直接计入当期的财务费用。 另外，在实务中，往往将销售折扣或折让与折扣销售混为一谈。笔者认为，销售折扣或折让是因销售行为而发生的折扣或折让，强调的是折扣额和折让率，因此其本质上讲的是折扣额或折扣率的问题；而折扣销售是一种有折扣的销售，强调的是销售，因此其本质上讲的是按照一定的
11、折扣形式进展的销售行为。 7、有关税务和会计处理： 从日常经济业务中发生折扣或折让的时间看,可分两种情况。 第一种情况是折扣或折让与销售业务同时发生，此分三种情况处理： 一是销售时直接给予对方的价格折扣或折让，企业直接减少开票和收款金额，或将销售额和折扣折让额在同一发票上注明，企业按照销售净额做销售并缴纳流转税，无需进展其他帐务处理； 二是销售时企业将折扣折让另开发票，则不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣折让额缴纳流转税； 三是销售时与购货方谈妥按照现金折扣的形式进展优惠，则销售方可以选择按照总价法或净价法予以确认。在按总价法处理时，销货方先全额确认销售额，待实际发生现金折扣时再做冲
12、减应收账款和增加财务费用的会计处理。在按净价法处理时，先按扣除现金折扣后的余额确认应收账款，如果后来实际未发生现金折扣，则将预计现金折扣冲减财务费用。不过一般情况下，很少有企业采用净价法处理现金折扣。 第二情况是折扣或折让发生在销售确认后，如果由于货物本身的原因如质量、规格等问题不符合要求，可能要求购货方给予一定的减让，此分两种情况处理： 一是企业可以依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单，按照退货或折让金额冲减原销售额并相应减少应纳流转税； 二是企业如果不按照上述规定处理，则不管财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣折让额而少缴纳流转税。 另外，企
13、业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳流转税，符合规定的销售佣金计入销售费用或营业费用并在所得税前前扣除。企业支付的销售回扣不管如何进展财务处理，均不得抵减销售额，不得少缴流转税，也不得在所得税税前扣除。 二、各种折扣、折让的异同点分析 1、发生时间上的差异 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售回扣、销售佣金和销售返利都是伴随于销售行为而发生的，但各自发生的时间先后有所不同，可能在完成销售行为的同时就发生了，也可能是销售行为完成以后才发生。一般存在如下规律： 商业折扣与销售行为同时发生； 现金折扣、销售折让和销售返利发生于销售行为之后； 销售回扣和销售佣金则可能与销售行为同时发生，也
14、可能滞后于销售行为。 2、发生前提上的差异 各类折扣虽然都是给与购货方或中间人经济利益上的让渡，但各自发生的前提条件往往不同： 商业折扣是为了促进销售而给予购货方的折扣； 现金折扣是为了鼓励债务人在规定的期限提前付款而给予购货方的折扣； 销售折让是由于货物本身存在问题如质量、过时或功能落后等问题而给予购货方的折让； 销售回扣是为了吸引购货方，促进销售，而给予购货方或其当事人或其他业务介绍人各种货币、货物或其他经济利益； 销售佣金是因利用有资格从事中介效劳的中间人提供销售中介效劳促进销售而给予中间人的报酬； 销售返利是为了鼓励和促进购货方对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方一定的利润返还
15、。 3、使用习惯上的差异 各类折扣在不同的专业或不同的行业中使用的频率不同，有些是会计术语，有些是税务术语，一般存在如下规律： 商业折扣或销售折扣、销售佣金和销售返利多用于税务常用语； 现金折扣和销售折让则常见于会计术语； 而销售回扣则是日常经济活动中的常用术语，或者是从非财税专业人士角度对各种折扣的统称，但涉税业务中也常常使用销售回扣的概念。 在一般情形下，从商业折扣、现金折扣、销售折让、销售佣金和销售返利等的表 述就可以预知其应该如何规进展会计和税务处理，而当称为销售回扣时，一般不考虑其帐务处理的问题，如：“销售方给了多少回扣？，“购货方拿了多少回扣？，有时干脆叫“给回扣、“拿回扣或“吃回扣等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和税务处理，事实上，仅从“销售回扣的表述上也无法判断销售方或购货方是如何进展会计或涉税处理的。 4、表现形式上的差异 各类折扣的表现形式往往不同，可能是按照一定的折扣率或折扣额给付货币，也可能采取支付货物的形式，或
