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1、教 师 备 课 纸第七章 无形资产【学习目的及要求】通过本章学习应掌握：1、无形资产的基本概念、基本特征与分类。2、外购、投资者投入、内部研究开发取得无形资产的会计处理。3、无形资产摊销、出售、出租、报废业务的会计处理。应了解：无形资产初始计量、后续计量及无形资产处置等问题的有关会计规定。第一节 无形资产概述本章基本内容框架 无形资产的含义及特征无形资产概述 无形资产的内容 无形资产的分类外购的无形资产无形资产的初始计量 投资者投入的无形资产 内部研究开发费用确认与计量的原则内部研究开发费用的确认与计量 内部研究开发费用的会计处理 无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量 无形资产摊销的会计处
2、理 无形资产出售的会计处理 无形资产的处置 无形资产出租的会计处理 无形资产报废的会计处理一、无形资产的含义及特征（一）无形资产的含义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的基本特征1无形资产不具有实物形态 2无形资产具有可辨认性 3无形资产属于非货币性资产二、无形资产的内容无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。【例题1单选题】以下属于企业无形资产的有（ ）。A专利权B非专利技术C商标权D商誉E特许权F土地使用权G著作权【答案】ABCEFG【解
3、析】商誉由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。三、无形资产的分类根据无形资产的特点，一般对无形资产作如下分类：1按无形资产取得的来源不同无形资产可以分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。2按无形资产的使用寿命是否有限无形资产可以分为有期限的无形资产和无期限的无形资产。无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形
4、资产，每年进行减值测试。第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值的确定。一、外购的无形资产（一）属于外购无形资产的成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）土地使用权的处理（三）外购无形资产的核算1科目的设置企业应设置“无形资产”科目进行无形资产的总分类核算；并在“无形资产”总账科目下按其内容及无形资产的具体名称分设明细科目，如“无形资产专利权A专利权”、“无形资产商标权甲商标权”。2外购无形资产的核算企业外购取得无形资产，应按归属成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。练
5、习：（1）华联公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费268 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产专利权 2 680 000 贷：银行存款 2 680 000（2）华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限6年，一次性支付转让款1 290 000元，相关的法律手续已办好。借：无形资产商标权 1 290 000 贷：银行存款 1 290 000二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，
6、作为资本溢价，计入资本公积。分录为：借：无形资产 【合同或协议，公允】 贷：实收资产/股本 【折合资产额，份额】 资产公积资产溢价/股本溢价 【差】【例7-2】212年8月16日，乙股份有限公司因业务发展的需要，接受东盛公司以B专利权向企业进行投资。根据投资双方签订的投资合同，B专利权的价值为260 000元，折合为公司面值1元的股票200 000股。借：无形资产专利权B专利权【合同或协议，公允】260 000 贷：股本东盛公司【资本额】200 000 资本公积股本溢价【差】60 000【例7-3】212年10月10日，昌盛公司接受丙公司投入C专利技术。双方协议约定该专利技术作价120 000
7、元，该专利技术的协议价与其公允价值相同，并与折合的资本额相同。借：无形资产专利权C专利权【合同或协议，公允】120 000 贷：实收资本丙公司【资本额】120 000【小结】1无形资产包括的内容；2无形资产的初始计量：外购、投资者投入。复习：企业的商誉是否属于无形资产？无形资产包括的哪些内容？外购、投资者投入无形资产的初始计量分录？第三节 内部研究开发费用的确认与计量一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。二、开发阶段有关支出资本化的条件：三、内部研究开发费用确认与计量的原则无形资产准则规定：企业研究阶段的支出全部费用化，
8、计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。只有同时满足无形资产准则规定的各项条件的，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。四、内部研究开发费用的账务处理（一）科目设置 “研发支出费用化支出”本明细科目核算研究阶段及开发阶段不符合资本化条件的支出，期末（月末）将“研发支出费用化支出”的借方余额转入“管理费用”，该明细科目结转后无余额。“研发支出资本化支出”本明细科目核算开发阶段符合资本化条件的支出，发生时借记本明细科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“
9、应付职工薪酬”等科目，待研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应在达到预定用途的当期，将此明细科目的余额转入“无形资产”科目，即：借记“无形资产”，贷记“研发支出资本化支出”。本明细科目期末（月末）借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。在资产负债表中，应填列在“开发支出”项目。（二）内部研究开发费用的账务处理：注意事项：（）月末，“研发支出费用化支出”科目无余额；（）月末，如果“研发支出资本化支出”有余额，则填列在资产负债表“开发支出”项目的期末余额中。（3）月末，“研发支出”总账科目的余额实际上是“研发支出资本化支出”明细科目的余额。因此另一个明细科目“研发支出
10、费用化支出”的余额转入“管理费用”后已无余额。【例7-4】212年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。212年2月份发生研究阶段相关支出10万元，银行存款支付；212年6月开发阶段发生材料费50万、人工工资20万，其中符合资本化条件的支出为60万；212年8月31日，该专利技术已经达到预定用途。请编制相关会计分录：（1）212年2月份发生时借：研发支出费用化支出100 000 贷：银行存款100 0002月末借：管理费用100 000 贷：研发支出费用化支出100 00
11、0（2）212年6月发生时借：研发支出费用化支出100 000 研发支出资本化支出600 000 贷：原材料500 000 应付职工薪酬200 0006月末借：管理费用100 000 贷：研发支出费用化支出100 000（3）212年8月31日，达到预定用途借：无形资产600 000 贷：研发支出资本化支出600 000本题需要注意的是：如当期发生了不符合资本经条件的支出，即计入了“研发支出费用化支出”科目的金额，在期末（月末）务必转入“管理费用”，结转后，该明细科目无余额；在6月末“研发支出资本化支出”明细科目余额为600 000元，在编制资产负债表时，应填列在“开发支出”项目中。反映企业正
12、在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出有600 000元。【例题4判断题】期末“研发支出”总账科目的余额，实际上就是“研发支出资本化支出”明细科目的余额。【答案】【解析】“研发支出”总账科目共有两个明细科目：“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”。期末“研发支出费用化支出”科目余额转入“管理费用”后无余额，因此是正确的。【例题5单选题】甲企业期末“研发支出资本化支出”明细科目的余额为250 000元，在编制资产负债表时，应将250 000元填至（ ）项目的期末余额栏。A无形资产B固定资产C开发支出D在建工程【答案】C【解析】“研发支出资本化支出”明细科目期末（月末）借方余额，反映
13、企业正在进行中的研究开发项目中符合资产化条件的支出。在资产负债表中，应填列在“开发支出”项目。【小结】1研究阶段和开发阶段的划分；2内部研究开发费用确认与计量的原则；3内部研究开发费用的账务处理，特中别注意，两个明细科目的含义及运用。【作业】指导书P87，账务处理第2题。复习：1内部研究开发费用确认与计量的原则？分别会涉及到哪些科目？2“研发支出费用化支出”科目期末是否有余额？3“研发支出资本化支出”科目期末余额在资产负债表中在哪个项目中列示？第四节 无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命， 无形资产准则规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。无形资产使得寿命的确认具体情况使用寿命的确定来源于合同性权利或其他法定权利的（
