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1、2023年度全国会计专业技术资格考试高级会计实务试题(本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)案例分析题一(本题15分)甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受托付对A公司、B公司、C公司和D公司2 0 2 3 年度内部限制的有效性实施审计，并于2 0 2 3 年 4月对上述4家上市公司出具了内部限制审计报告。有关资料如下：(1)A公司。A公司于2 0 2 3 年 3月通过并购实现对A 1 公司的全资控股，交易前A公司与A 1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部限制有效性进行审计的过程中发觉：A公司未将A 1 公司纳入2 0
2、2 3 年度内部限制建设与实施的范围。(2)B 公司。甲会计师事务所在审计过程中发觉B公司的内部限制存在以下问题：审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能；下属子公司B 1 公司在未履行相应审批程序的状况下为关联方供应担保；与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合 企业会计准则第1 4 号一收入的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部限制重大缺陷，出具了否定看法的内部限制审计报告。(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部限制有效性进行审计的过程中发觉下列事项：C公司自2 0 2 3 年初接连发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公
3、司于2 0 2 3 年 1 2月底制定了关联交易内部限制制度，将其纳入 C公司内部限制手册；C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部限制流程的测试，且未提出正值理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示看法的内部限制审计报告。(4)D 公司。D公司为特地从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部限制有效性进行审计的过程中发觉：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实牢靠。甲会计师事务所出具了无保留看法的内部限制审计报告。假定不考虑其他因素。要求：1.依据资料(1),推断A公司未将A 1 公司纳入2 0 2 3 年度内部限制建设与
4、实施范围的做法是否恰当，并说明理由。2 .依 据 企业内部限制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明资料（2）中事项至可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的限制措施。3 .依据资料（3）,说明甲会计师事务所出具无法表示看法的内部限制审计报告的理由。4 .依据资料（4）,针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部限制审计报告中应当如何处理。案例分析题二（本题15分）甲公司是一家从事汽车零配件生产、销售的公司，在创业板上市。20 23 年年报及相关资料显示，公司资产、负债总额分别为1 0 亿元、6亿元，负债的平均年利率6%,发行在外一般股股数为5 0
5、 0 0 万股；公司适用的所得税税率为25%。近年来，受到顾客特性化发展趋势和“互联网+”模式的深度影响，公司董事会于20 23 年初提出，要从公司战略高度加快构建“线上+线下”营销渠道，重点推动线上营销渠道项目（以下简称“项目”）建设，以巩固公司的行业竞争地位。项目主要由信息系统开发、供应链及物流配送系统建设等组成，预料总投资为2 亿元。20 23 年 3月，公司召开了由中、高层人员参与的“线上营销渠道项目与投融资”专题论证会。部分参会人员的发言要点如下：（1）经营部经理：在项目财务决策中，为完整反映项目运营的预期效益，应将项目预期带来的销售收入全部作为增量收入处理。（2）投资部经理：依据市
6、场前景、项目经营等相关资料预料，项目预料内含酬劳率高于公司现有的平均投资收益率，具有财务可行性。（3）董事会秘书：项目所需的2 亿元资金可通过非公开发行股票（定向增发）方式解决。定向增发支配的要点包括：以现金认购方式向不超过2 0 名特定投资者发行股份；发行价格不低于定价基准日前2 0 个交易日公司股票价格均价的90%假如控股股东参与定向认购，其所认购股份应履行自发结束之日起12 个月内不得转让的义务。（4）财务总监：董事会秘书所提出的项目融资方案可供选用，但公司融资应考虑资本成本、项目预期收益等多项因素影响。财务部门供应的有关资料显示：假如项目举债融资，需向银行借款 2亿元，新增债务年利率为
7、8%；董事会为公司资产负债率预设的警戒线为7 0%；假如项目采纳定向增发融资，需增发新股2 5 00万股，预料发行价为8元/股；项目投产后预料年息税前利润为0.9 5 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.依据资料（1）和（2）,逐项推断经营部经理和投资部经理的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。2 .依据资料（3）,逐项推断定向增发支配要点至项是否存在不当之处；对存在不当之处的,分别说明理由。3 .依据资料（4）的和项，推断公司是否可以举债融资，并说明理由。4 .依据资料（4）,依 据 E B I T-E P S 无差异分析法原理，推断公司相宜采纳何种融资方式，并说明理由。案
8、例分析题三（本题10分）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2 02 3年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划一年度支配一预算管理一绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：（1）会议提出要实行董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应主动响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务主动抢占新的国别市场。（2）会议审议了公司2 0 2 3 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人
9、力、资金、设备等资源动身，提出了 2 0 2 3 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标、并经会议审议通过。（3）会议听取了公司2 0 2 3 年度预算执行状况的报告。财务部就公司2 0 2 3 年的预算执行状况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。企业名称营业收入净利率总资产周转率资产负债率营业收入增长率甲公司3.9 3%6 8.3 6%8 2.7 9%1 6.2 3%M公司3.9 2%7 5.8 8%7 8.
10、5 3%2 2.8 4%（4）会议听取了关于采纳“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采纳财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2 0 2 3 年起采纳“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推动此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求:1 .依据资料（1）,指出甲公司实行的密集型战略的详细类型，并说明理由。2 .依据资料（2）,推断甲公司确定年度经营目标的动身点是否恰当，并说明理由。3 .依据资料（3）,针 对 4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。4 .依据资料（4）,指出采纳“平衡计分卡”方式进行
11、绩效评价将有哪些方面的改进。案例分析题四（本 题 10分）甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易供应“线上一线下”电子商务平台服务。2 0 2 3 年初，甲公司召开董事会，探讨通过了公司将来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层探讨拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户供应相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该
12、价值链流程中的中间服务商，仅供应交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。（2）并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利实力连续下滑，预料2 0 2 3 年可实现净利润为1 1 5 0 0 万 元（含预料可获得的一次性政府补贴1 5 0 0 万元）；可比企业预料市盈率为2 0 倍。双方初步确定并购交易对价为2 2 亿元。（3）并购贷款的支配。为解决并购资金要求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M银行申请并购贷款1 2 亿元；2并购贷款期限
13、为5 年；3用甲公司办公大楼为并购贷款供应足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将主动筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1 .依据资料(1)，指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的详细类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2 .依据资料(2),运 用“可比企业分析法”计算F公司的价值，并说明如何选择可比企业。3 .依据资料(3),逐项推断甲公司并购贷款方案要点1 至 3项是否正确；对不正确的，分别说明理由。4 .依据资料(4),指出甲公司并购后财务整合的主要内容。案例分析题五(本题10分)甲集团公司(以下简称“集团公司”)下 设
14、 A、B、C三个事业部及一家销售公司。A事业部生产 W 产品，该产品干脆对外销售且成本全部可控；B事业部生产X产品，该产品干脆对外销售；C事业部生产Y 产品，该产品既可以干脆对外销售，也可以通过销售公司销售 集团公司规定：各类产品干脆对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2 0 2 3年 7月 5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本领业部上半年生产支配为：生产W 产品2 0 0 0 0 件，固定成本总额1 0 0 0 0
15、 万元，单位变动成本1 万元。1 至 6月份，本领业部实际生产W 产品2 2 0 0 0 件(在核定的产能范围内)，固定成本为1 0 5 6 0 万元，单位变动成本为1 万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本领业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消退非增值作业，降低产品成本。(2)B事业部经理：集团公司年初下达本领业部的年度目标利润总额为1 0 0 0 0 万元。本领业部本年度生产经营支配为：生产并销售X 产品6 0 0 0 0 台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成 本 1 万元。1 至 6月份，本领业部实际生产并销售X产品30 0
16、 0 0 台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预料下半年X产品平均销售价格将降为1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额支配，本领业部拟将下半年支配产销量均增加1 0 0 0 台，并在全年固定成本限制目标不变的状况下，相应调整下半年X 产品单位变动成本限制目标。（3）C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，打破了本领业部对Y产品独家经营的局面。本领业部将进一步加强成本管理工作，将 Y 产品全年固定成本限制目标设定为 2 0 0 0 万元、单位变动成本限制目标设定为1.1 万元。（4）销售公司经理：本年度Y 产品的市场销售价格很可能由原来的2.1 万元/件降低到1.8 万元/件，且有持续下降的趋势。建议集团公司依据以市场价格为基础进行协商的方法确定Y 产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：1 .依据资料（1）,分别计算A事业部2 0 2 3年上半年W 产品支配单位成本和实际单位成本；结合成本性态，从成本限制角度分析2 0 2 3年上半年W 产品成本支配完成状况。2 .依据资料（1）,指出作为增值作业应同时具备的
