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1、长期股权投资经济业务的会计账务处理企业以发行债券或权益性证券作为对价取得长期股权投资时，支付给券商的手续费、佣金的处理 1.以发行债券方式进行的企业合并，与发 行债券相关的佣金、手续费等，计入负债 的初始确认金额。 假设甲企业发债1000万购买乙企业100%股 权，债券面值1000万，期限5年，年利率 5%，每年付息，到期还本。另支付佣金、 手续费为10万 会计分录： 借：长期股权投资 1000贷：应付债券-面值 1000 借：应付债券 - 利息调整 10贷：银行存款 10 2.以发行股票作为合并对价的，与所发行 股票相关的佣金、手续费等，应冲减资 本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余 公积和
2、未分配利润。 假设甲企业以每股5元的价格发行200万股 购买乙企业100%股权。另支付佣金、手续 费为10万会计分录： 借：长期股权投资 1000 贷：股本 200 资本公积 - 股本溢价 800 借：资本公积-股本溢价 10 贷：银行存款 10企业取得长期股权投资时，发生的 审计费、评估费、律师费等相关费用，应根据是否最终控制被投资单位，将其计入不同的会计科目同一控制下企业合并发生的相关费用计入 管理费用借：管理费用贷：银行存款非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入 管理费用借：管理费用贷：银行存款企业合并以外的其他方式发生的直接相关费用计入 长期股权投资的成本里借：长期股权投资 - 成
3、本贷：银行存款以非同控取得长期股权投资时为例：假设甲2022.1.1日花费100 购入乙20%股权，另支直接相关费用5。1、初始取得成本初始取得成本=公允价值（20%股权的公允价价）+交易费用=100+5=1052、后续核算 （1）初始取得成本(105） 可享有被投资 方净资产公允价值的份额（80），则 长 期股权投资 的入账金额就是 初始取得成本借：长期股权投资 - 成本 105贷：银行存款 105 （2）初始取得成本（105） 可享有被投 资方净资产公允价值的份额（120），则调 整长期股权投资入账金额，使其与可享有 被投资方净资产公允价值的份额一致，差 额部分计入营业外收入借：长期股权投
4、资-成本 120 贷：银行存款 105 营业外收入 15 （3）期末被投资单位取得利润 60 时， 如有以下情况需要调整被投资单位利润 （为简单起见不考虑所得税影响） 1】取得被投资单位股权时，被投资单 位可辨认净资产公允价值（400） 可辨认净资产账面价值（360） 一、 如果这40的差异是由存货造成 1. 如果期末存货未卖出，则属于 甲公司的权益为 : 60*20%=12； 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 12 贷：投资收益 12 2. 如果期末存货卖出70%，则甲认 可乙的利润为 60 - 40*70% = 32 属于甲的权益为： 32 * 20% = 6.4 会计分录： 借
5、：长期股权投资 - 损益调整 6.4贷：投资收益 6.4 3. 如果期末存货全部卖出，则甲认 可乙的利润为 60 - 40 = 20 属于甲的权益为： 20 * 20% = 4 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 4 贷：投资收益 4 二、如果这40的差异是由一项固定 资产或无形资产造成的，且期初该固 定资产剩余使用年限5年，净残值为 0，则期末甲公司认可的利润为： 60 - 40/5 = 52 属于甲公司的权益为： 52 * 20% = 10.4会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 10.4 贷：投资收益 10.4 从今往后，乙公司实现的利润都要扣 除8，才是甲公司认可的利润，
6、直到 该项固定资产折旧完毕为止 2】有未实现内部交易损益 一、假设2022年6月15日乙公司把账 面价值30的存货以35卖给甲 1. 期末甲公司未把货物卖出，则这笔 交易中乙公司实现的利润5，甲公司 不认可，需要做调整 （60 - 5）*20% = 11会计分录：借：长期股权投资-损益调整 11贷：投资收益 11 2. 期末甲公司把货物卖出30%，则甲 认可乙的利润为： 60 - 5 * 70% = 56.5 属于甲的权益为：56.5 * 20% = 11.3 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 11.3 贷：投资收益 11.3 假设第二年乙又实现利润 60，且甲把 剩余的70%的存货
7、卖出，则甲认可乙 的利润为： 60 + 5 * 70% = 63.5 属于甲的权益为：63.5 * 20% = 12.7 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 12.7 贷：投资收益 12.7 3. 期末甲公司把货物卖出100%，则 甲认可乙的利润为60 属于甲的权益为： 60 * 20% = 12 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 12 贷：投资收益 12 二、假设乙公司2022年6月15日把账 面价值30预计使用寿命5年，预计净 残值为0的一台设备以35卖给甲，则 内部交易未实现利润为5，期末甲公司 认可乙公司的利润为： 由于固定资产当月新增单月不提旧， 所以到期末甲公司只
8、对该设备计提了6 个月的折旧，所以期末，未实现利润 5中，甲公司认可的已实现利润为 ： 5 * 1/10 = 0.5， 期末甲公司不认可的利润为： 5 - 0.5 = 4.5 则甲公司认可的乙公司期末利润为： 60 - 4.5 = 55.5 属于甲的权益为： 55.5 * 20% = 11.1 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 11.1贷：投资收益 11.1 假设第二年，乙公司仍然实现净利润 60，则甲公司认为的乙公司的净利润 为： 60 + 5 * 1/5 = 61 属于甲的权益为： 61* 20% = 12.2 会计分录： 借：长期股权投资 - 损益调整 12.2 贷：投资收益 12.2 以后每期，甲公司认可的 乙公司利润 = 乙公司当期实现的利润 + 未实现利润中当期已实现的部分， 直到该项固定资产折旧完毕为止。会计实操文库 14 / 14
