押题练习试题B卷含答案高级会计师之高级会计实务考试题库

押题练习试题押题练习试题 B B 卷含答案高级会计师之高级会计实卷含答案高级会计师之高级会计实务考试题库务考试题库 大题（共大题（共 3 3 题）题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，成立于 2013 年，主要从事能源的开发、生产与销售，所需要原材料 X 主要依赖于国外进口，产品主要在国内市场销售。2017 年末，甲公司拥有 A 公司和 B 公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的范围。（1）A 公司于 2018 年 1 月 1 日以银行存款 6500 万元从母公司甲公司处取得 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制。2018 年1 月 1 日 B 公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益的账面价值为 10000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 700 万元，未分配利润为 2300 万元，可辨认净资产公允价值为 12000 万元。A 公司为进行企业合并支付审计费等中介费用 15 万元。当日，A 公司的“资本公积股本溢价”科目贷方余额为 2000 万元。（2）甲公司在若干年前参与设立了 C 公司并持有其 30%的股权，将 C 公司作为联营企业，采用权益法核算。2018 年 3 月 1日，甲公司自乙公司（非关联方）购买了 C 公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为 3000 万元，发生与合并直接相关费用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。2018 年 3 月 1 日，甲公司原持有对 C 公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元（长期股权投资账面价值的调整全部为 C 公司实现净利润，C 公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日 C 公司净资产账面价值为 2000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，C 公司 30%股权的公允价值为 1500 万元。（3）2018 年 4 月 12 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司 2017 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 512 2.5 万元（包括交易费用）。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。（4）甲公司 2018 年 5 月 18 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提贷款损失准备为 5000 万元，双方协议转让价为 4000 万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2018 年 5月 20 日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。（5）面对原材料 X 价格总体上涨的趋势，甲公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定原材料 X 的采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。甲公司在此次会议上做出以下相应处理：第一，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此有关业务只作表外批量，待结清时再记入表内；第二，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定原材料 X 的采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法选行处理。（6）鉴于近几年甲公司取得了业务上的快速发展，但由于公司正处于成长期，公司并没有充裕的现金激励高管团队。为了更好的激励高管团队，公司通过会议决定拟采用限制性股票的方式进行股权激励，该股权激励计划草案由薪酬与考核委员会负责拟定，经董事会决议后交由股东大会审议批准。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断 A 公司取得 B 公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。2.根据资料（1），分析说明 A 公司取得 B 公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理，计算 A 公司合并报表中资本公积的金额。3.根据资料（2），计算甲公司在进一步取得 C 公司 60%股权后的下列项目：【答案】1.A 公司取得 B 公司股权属于同一控制下企业合并。理由：合并前后 A公司和 B 公司受同一最终控制方甲公司控制，所以该项合并为同一控制下企业合并。长期股权投资的初始投资成本=1000070%=7000（万元）。2.同一控制下企业合并，初始投资成本 7000 万元与支付的对价 6500 万元之间的差额 500 万元应计入资本公积股本溢价中。企业合并后 A 公司的“资本公积股本溢价”科目余额=2000+500=2500（万元）2100 万元（700+2300）70%，B 公司的留存收益中归属于 A 公司的部分可以全部恢复，所以 A 公司合并报表中的资本公积=2500-2100=400（万元）。3.（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）（2）甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=合并成本-C 公司可辨认净资产公允价值持股%=（甲公司原持有股权的公允价值 1500+新增的购买成本 3000）-300090%=1800（万元）（3）该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1500-600）=800（万元）。4.资料（3）的处理不正确。正确的处理：甲公司管理金融资产的业务模式的目标是满足每日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料（4）的处理不正确。正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项 4000 万元与贷款账面价值 3000 万元之间的差额 1000 万元计入当期损益。二、ABC 实业集团股份有限公司（以下简称“ABC 集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是 H 市回民奶食品总厂，1995 年 11 月，ABC 集团向社会公开发行 1715 万股普通股股票。2006 年，ABC 集团主营业务收入达163.39 亿元，同比增长 34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达 10.32 亿元，同比增长 17.40%，高居中国乳业榜首。ABC 集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC 集团的品牌价值从 2012 年的 15 2.36 亿元飙升到 167.29 亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着 ABC 集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的2014 年全球乳业 20 强排名报告中，ABC 集团名列全球乳业 10 强。但是，20082010 年，ABC 集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008 年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC 集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为 216.59 亿元，营业成本为 37 2.86 亿元，导致营业利润为-20.50 亿元，净利润为-17.37 亿元。2009 年，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了 10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从 2007 年的 4.97 亿元下降到 2008 年的 2.84 亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。20082009 年，ABC 集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达 100.86%，三聚氰胺事件的影响导致 ABC 集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的 ABC 集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC 集团非常重视社会声誉和企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC 集团也投资了各地的分项目，如 E 省 H 项目、X 省 W 项目，强化了地区形象。此外，ABC 集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC 集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC 集团在 2008 年 5 月 22 日实行了 10 转增 2 的股利分配政策，使总股数从 66610.229 万股增加到 7993 2.275 万股，对缓解财务危机起到一定的作用。20082010 年，ABC 集团采用了不分配、不转增的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出 ABC 集团 20082010 年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对 ABC 集团 20082010 年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对 ABC 集团 20082010 年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司 20082010 年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC 集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括 E 省 H 项目、X 省 W 项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC 集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅 2009 年长期借款同比增长了 100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。20082010 年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会。高负债融资战略有利于逐步恢复 ABC 集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC 集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。三、某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下：（1）2002 年 8 月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出 3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。经研究，会议通过了所长陈某的动议（2）2003 年 1 月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金 400 万元。当年 2 月，改扩建工程项目公开招标，A建筑公司中标。当年 11 月工程项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出 320 万元，结余资金 80 万元。2003 年 11 月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财会