华锐风电财务舞弊审计失败的案例分析Audit Failure Case Analysis: Financial Fraud of Sinovel［摘要］近年来财务舞弊案例屡屡发生，严重影响了证券股票市场的健康发展，与此同时，也 多次发生了会计师事务所在审计过程中未能发现企业财务舞弊的审计失败案例，在证监会公告的 行政处罚文件中也经常可见财务舞弊企业及其审计机构被双双处罚的情况2016年3月18日， 财政部、证监会发布的第32号公告中暂停利安达会计师事务所承接新的业务，并责令其限期整 改，这是近3年来监管部门针对会计师事务所所做的最重的一次处罚利安达因在执行审计业务 中未能勤勉尽责，分别于2014年2月、2015年11月、2016年2月受到行政处罚，本文以2015 年11月被处罚的华锐风电财务舞弊审计失败为案例，从企业内部管理，审计程序的执行、审计 市场的竞争以及社会监管力度等方面总结了审计失败的内部原因和外部原因，分析了华锐风电粉 饰财务报表的手段，从中获取经验教训，通过加大舞弊处罚力度、加强职业道德教育以及企业内 部控制等一系列措施来防范财务舞弊和审计失败的屡次发生，提高审计质量，使广大投资者重拾 对注册会计师的信心。
Abstract: Financial fraud cases frequently occurred in recent years, seriously affected the healthy development of securities market, at the same time, a large number of audit failure has also happened, which can be seen in notice of penalty decision of the China Securities Regulatory Commission (CSRC) frequently. On March 18, 2016, the ministry of finance and CSRC issued the statement of no. 32 which suspended Reanda Certified Public Accountants to undertake new business and shall be ordered to make correction, this is the heaviest punishment by regulators for certified public accountants in nearly three years. Because of failing to be conscientious in carrying out audit services, Reanda Certified Public Accountants has been punished in February 2014, November 2015 and February 2016, taking the Sinovel Wind Group Co., Ltd. that was punished in November 2015 as a case, we can sum up the cause of audit failure from the following ways: enterprise internal management, execution of audit process, competition in audit market and social regulation. Also, we analyze the financial means of fraud, draw lessons from the past, thus we can guard against financial fraud of repeated occurrence and improve the quality of audit by some measures, make investors to trust CPAs again.［关键词］华锐风电，财务舞弊，审计质量，对策Key Words: Sinovel Wind Group, financial fraud, the quality of audit, resource（一） 问题的提出 1（二） 相关文献综述 1二、 审计实务中常见的财务舞弊手段 2（一） 虚增收入 3（二） 虚增资产 3（三） 掩盖事实，不完整披露或虚假披露 4三、 常见的审计失败原因 5（一） 内部原因 5（二） 外部原因 7四、 华锐风电审计失败案例的分析 8（一） 案例背景 8（二） 财务舞弊手段 8（三） 利安达审计失败的原因 10五、 华锐风电审计失败的启发和对策 11（一） 从企业角度 11（二） 从审计角度 1315参考文献1——'刖舌（一） 问题的提出华锐风电2011年年度财务报表的审计机构是利安达会计师事务所，2012年4月 9日利安达为华锐风电出具了标准无保留意见的审计报告（利安达审字〔2012）第1190 号），并在上交所网站进行公示。
在审计过程中，利安达没有做到勤勉尽责，审计程序 缺失，在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为发现问题后，证监 会对利安达及其签字注册会计师温京辉、王伟分别给与了没收审计收入、罚款等惩罚， 同时根据证监会通报，华锐风电也被责令改正处以60万元罚款，相关参与舞弊的董 事等成员也均被处以罚款及警告然而，紧接着在2016年2月利安达再次由于为北京赛迪传媒投资股份有限公司 2012年财务报表出具了不恰当的审计意见而受到证监会处罚，最终导致在财政部、 证监会发布的2016年第32号公告中，暂停了利安达会计师事务所承接新的业务并责 令限期整改，这在证券市场和会计行业都引起了震动，同时，也再一次将财务舞弊、 审计失败的话题推向一个受人关注的焦点从轰动一时的“安然事件”，到创业板财务舞弊第一案“万福生科”的案例，虽 然结果都给了人们很大的教训，但财务舞弊还是在不断地以各种形式各种方法来发生, 我们要反思的远远不止是这些惩处措施，而是应该去思考到底还有哪些手段在对财务 报表做着粉饰？作为本该让人们信任的会计师事务所为何一次次让人失望，动摇了人 们的信心？到底应该采取哪些措施去改变如今的现状？本文拟通过对华锐风电的案例分析来看财务舞弊的具体手段和利安达审计失败 的原因，以希望可以不断地去提高审计质量，打击财务舞弊事件，使中国资本市场能 够健康地发展。
二） 相关文献综述审计失败是指审计人员没有再审计过程中发现财务报表中的虚假情况，没有通过 系统、规范的审计程序去评价组织的风险管理，从而出具或披露了不恰当的审计意见 国内外对于审计失败的探讨研究有很多，大多数都是从审计失败原因的角度进行探讨1. 国外的相关研究Filex Pome (1990)通过文献研究方法认为：“审计失败的根本原因往往和会计师 事务所的管理和制度有关，随着经济的发展，会计师事务所的业务量也越来越大，但 在制度管理上确没能不断完善，专业注册会计师的缺乏以及工作量的大增，使得审计 质量也受到很大影响 1Abbott, Parker and Peters (2002)认为："上市公司审计失败和注册会计师的专业 性有很大联系，注册会计师不断提高自身专业能力、保持独立性有利于降低审计失败 的可能性 22. 国内的相关研究国外对于审计失败的研究都相对较早，但国内近年来也通过很多审计失败的案例 不断总结探讨，得出一些审计失败的原因杜淑芳(2011)认为“审计失败也可能是由于行政介入，例如：一些地方政府与 被审计单位串通，再强令一些相关部门配合，掩盖舞弊行为；或是对会计师事务所及 审计人员施加外部压力，帮忙隐藏企业的财务舞弊，不对外披露等。
3陈汉文(2013)通过安达信事件对审计失败的原因进行分析，他认为会计准则的 制定以及审计独立性等都很重要，要防范审计失败，会计事务所应该提高对于审计质 量的控制，企业也要加强内部控制桑千蕴(2014)通过文献研究的方法，认为审计失败的原因主要在于注册会计师， 作为注册会计师，要提升自己的专业能力，时刻用职业道德约束自己，保证审计的独 立性这些是从内部原因对审计失败进行了分析总之，审计失败带来的结果往往都是很严重的，不仅仅会殃及到会计行业的发展 也会影响到审计报告使用者特别是广大投资者的决策与判断，对于审计失败的原因及 解决策略的探讨和研究始终没有停止二' 审计实务中常见的财务舞弊手段1孙蔚冉.上市公司审计失败对策研究[D],云南大学审计专业硕士学位论文，2015： 4②孙蔚冉.上市公司审计失败对策研究[D],云南大学审计专业硕士学位论文，2015： 3s郝军.注册会计师审计失败之解析[D],南京审计学院审计专业硕士学位论文，2014： 5财务报表舞弊不同于会计差错，是一种故意错报、漏报的行为，通过虚假编报财 务报表或财务报表附注中的数据，欺骗报告使用者或是为了获取更多利益舞弊的类 型一般可分为两类：①挪用资产。
通常指企业雇员通过私下盗用公司现金、存货或 者其他资产为己用的行为，也是我们经常听到的“贪污”或是“挪用”；②虚假财务 报告这也是最常见的财务舞弊手段，例如：虚增资产、收入；虚减负债、费用，用 以达到粉饰财务报表和企业经营业绩的目的具体的操纵方式各有不同，通过查看证 监会网站近几年对于财务舞弊的行政处罚文件，可以列举出大概以下几种情况：（一） 虚增收入1. 通过虚构出库单、销售合同，虚构大量的个人交易账户一一万福生科万福生科为了达到上市条件，通过自己虚假编制一些商品出库单、银行单据，甚 至私刻客户假公章来制造虚假的销售合同以增加虚假的销售收入；同时，还虚构了大 量的个人账户作为供应商账户，利用个人账户现金提取难以监管这一点，配合着伪造 的销售和采购合同来虚增营业收入2. 通过关联方进行资金循环一一绿大地绿大地作为国内绿化行业第一个上市的企业在上市前为了达到上市要求，上市后 为了粉饰财务数据而进行了大量的财务舞弊，其中一个舞弊手段就是利用关联方虚增 收入，绿大地上市后一些曾经为公司带去大额利润的关联方客户竟然“消失”，都是 因为在上市前，绿大地在年报披露中虚构了大量关联方公司，或者在公司员工不知情 情况下利用员工身份注册临时公司，这些关联方公司很多并没有实质性的生产经营活 动，他们的存在仅仅是为绿大地虚增收入创造方便。
3. 提前确认收入——莲花味精提前确认收入也是虚增收入的常见手段，有的企业通过伪造单据等方式提前确认 销售收入，2007年莲花味精虚增利润近2亿元，是通过提前确认较大的政府补助金 额，将尚未实际到位的政府补助款项入账，这次的财务舞弊甚至让莲花味精当年利润 转亏为赢二） 虚增资产1. 虚增在建工程预付款一一万福生科由于在建工程在报表中的账面金额在转为固定资产前很难确认，这就为很多企业 都提供了造假的条件，万福生科就是利用这一点，抱着侥幸心理，将公司账户中的款 项转入个人账户作为工程预付款，并大量虚增在建工程的账面金额以虚增公司的净资 产2. 虚构固定资产 河南天丰节能板材科技股份有限公司天丰节能通过虚构新增固定资产的原始凭证及相关付款凭证后的合同附件，在 2010年至2011年累计虚增将近一千万元的固定资产价值，并且通过把应计入损益的 贷款利息支出资本化，从而虚增在建工程3. 虚增土地成本——绿大地2004年、2005年绿大地连续两年通过。