印花税政策概述课件

印 花 税素材风暴：http:/ 1、概念、概念 印花税是对经济活动和经济交往中书书立、领受、使用立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。一、概述2 2、特点、特点（一）兼有凭证税和行为税性质（二）征税范围广泛（三）税率低、税负轻（四）由纳税人自行完成纳税义务 二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率、经济合同产权转移书据其他凭证营业账簿权利许可证照征税范围 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：1.立合同人 2.立账簿人3.立据人4.领受人5.使用人二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率、纳税人：纳税人：二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率 税率档次应税凭证类型及比例税率（四档）0.05借款合同0.3购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.5加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿1财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 税率：二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率（一）经济合同税目税目 范围范围 税率税率 纳税义务人纳税义务人 1购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2加工承榄合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人 3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花立合同人6货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人8借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额千分之一贴花立合同人10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率（二）产权转移数据税目税目 范围范围 税率税率 纳税义务人纳税义务人 11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。另外还包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按所载金额万分之五贴花立据人二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率（三）营业账簿税目税目 范围范围 税率税率 纳税义务人纳税义务人 12营业帐簿 生产经营用帐册记载资金的帐簿，实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。其他帐簿按件贴花五元立帐簿人二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率（四）权利、许可证照税目税目 范围范围 税率税率 纳税义务人纳税义务人 13权利许可证照“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、土地使用证、商标注册证、专利证、工商营业执照、按件贴花五元领受人二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率例题例题1：张三将自己的楼盘出租给李四，双方订立租赁合同，王五作为合同的鉴定人，马六是合同的担保人，则该合同印花税的纳税人为（）。A、张三、王五、马六B、王五C、张三、李四D、张三、王五、李四、马六【正确答案正确答案】C【答案解析答案解析】书立各类经济合同的，以立合同人为纳税义务人，合同的担保人、鉴定人、证人均不属于印花税的纳税人。二、征税范围、纳税人和税率二、征税范围、纳税人和税率例题2：下列合同或凭证中，应计算缴纳印花税的有（）。A、税务登记证B、工商营业执照C、企业出租商铺合同D、公司签订的法律咨询合同E、海上运输合同【正确答案正确答案】BCE【答案解析答案解析】选项A和D不属于印花税的征税范围，不缴纳印花税。应纳税额的计算方法（二）按定额税率计算应纳税额的方法应纳税额=凭证数量适用税率（一）按比例税率计算应纳税额的方法应纳税额=计税金额适用税率三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算1、购销合同其计税依据为购销金额（全额）不得作任何扣除。强调：在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花例题：甲公司与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元，则甲公司应缴纳的印花税为（）元。A、225B、420C、195D、450【正确答案正确答案】B【答案解析答案解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司应缴纳的印花税（750000650000）0.03%420（元）。三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算2、加工承揽合同三种情况，处理各不同：受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（大包承揽）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（税率从高）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。（手工费计税）【例题】某加工企业接受某学校委托，制作一批校服，总金额为800万元，据此签订了加工承揽合同。合同记载制作校服的主要材料由学校提供，金额为420万元；辅助材料由加工企业提供，金额为150万元；加工费230万元。该加工企业应缴纳印花税（）元。A.1 150B.1 900C.2 100D.4 000正确答案B答案解析：（150万元+230万元）0.5=1900元三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算3、建筑安装工程承包合同其计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。【例题】乙公司与C公司签订一份建筑工程总承包合同，金额2 500万元，施工期间将价值600万元的水电工程转包给其他施工单位，并签订了转包合同。由于施工单位安装水电工程的质量未达到企业的要求，企业实际支付其转包金额500万元，乙公司应缴纳的印花税（）元。A.1 800B.7 500C.9 000D.9 300正确答案D答案解析：（2500万元+600万元）0.3=9300元三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算4、财产租赁合同其计税依据为租赁金额（即租金收入）。强调：税额超过1角不足1元的按照1元贴花。财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际金额计税，补贴印花。【例题】2008年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3 000元，租期未定。签订合同时，预收租金8 000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10 000元。甲公司6月份应补缴印花税（）元。A.13B.15C.16D.18正确答案A 答案解析：（10000+8000）1-5=13元三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算5.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。其计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。6.货物运输合同其计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同其计税依据为仓储保管的费用三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，融资租赁合同按照借款合同贴花。强调：借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算9.财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。强调：对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。1 1、已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据4.无息、贴息贷款合同。四、税收优惠3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同基基本本优优惠惠2、房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴生活居住的，暂免贴花花1、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花6、从5月1日起，将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半，对按件征收的其他账簿免征印花税3、对个人销售或购买住房暂免征收印花税5、对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，4、对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。四、税收优惠其他优惠五、征收管理五、征收管理（一）缴纳方法1 1、一般纳税方法一般纳税方法印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。2 2、简化纳税方法、简化纳税方法（1）以缴款书或完税证代替贴花的方法。（一份一份凭证应纳税额超过凭证应纳税额超过500500元元）（2）按期汇总缴纳印花税的方法。（汇总申报缴纳汇总申报缴纳的期限不得超过一个月。采用按期汇总申报缴纳方式的，的期限不得超过一个月。采用按期汇总申报缴纳方式的，一年内不得改变）一年内不得改变）（3）代扣税款汇总缴纳的方法五、征收管理五、征收管理（二）纳税环节和纳税地点 1、纳税环节：印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指，在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续2、纳税地点：印花税一般实行就地纳税其他政策注意事项其他政策注意事项（一）认缴制下的实收资本和资本公积印花税的计税依据问题：以实际缴纳（到位）的金额为计税依据（二）股权转让协议的印花税计税依据问题：以实际合同转让金额为准 其他政策注意事项其他政策注意事项分别记载分别按不同的税目税率计税，相加贴花未分别记载按税率高的计税贴花（三）同时载有两个或两个以上经济事项但适用不同税目税率的凭证，如何缴纳印花税其他政策注意事项其他政策注意事项（四）修改合同金额的应税凭证，如何缴纳印花税修改后金额增加的增加部分补贴印花修改后金额减少的不得申请退税或抵扣其他政策注意事项其他政策注意事项（五）购销合同收入的计税依据（是否含税）：（五）购销合同收入的计税依据（是否含税）：根据中华人民共和国印花税暂行条例的规定