税费计算与申报课件—印花税计算与申报

纳税实务纳税实务1车船税的纳税人？2车船税征税范围？复习提问：复习提问：教学目标:1.了解印花税征收管理的基本规定；2.熟悉印花税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程；3.掌握印花税的征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算方法；4.能够正确确定印花税的计税依据并进行应纳税额的计算；5.能够填写印花税纳税申报表并完成纳税项目十项目十印花税计算与申报印花税计算与申报 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种行为税，纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务。印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点特点。一、印花税纳税人一、印花税纳税人P220P220 在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人，是印花税的纳税义务人。如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的 各方都是纳税人，应各自就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人(合同的当事人)、立账簿人(建立并使用营业账簿）、立据人（书立产权转移书据）、领受人（领取并持有权利、许可证照）和使用人（在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证）5类。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报二、印花税征税范围二、印花税征税范围P242P242 纳税人发生书立、领受、使用应税凭证行为，应缴纳印花税，应税凭证仅包括印花税暂行条例列举的凭证，没有列举的凭证不征税。条例列举的凭证分为5类，其具体征税范围如下：1.合同和具有合同性质的凭证（包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证）2.产权转移书据（包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据）3.营业帐簿 4.权利、许可证照 5.经财政部确定征税的其他凭证另外，在确定应税经济合同的范围时，还要注意以下几个问题：(1)具有合同性质的凭证应视同合同征税。(2)未按期兑现合同也应贴花。(3)同时书立合同和开立单据的，只就合同贴花。(4)对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证，按规定征收印花税。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报三、印花税税率：三、印花税税率：P244P244印花税条例中共有13个列举税目；税率采用比例税率和定额税目两种形式。0.50，50，30，1，5元项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报三、印花税税率：三、印花税税率：P244P244印花税条例中共有13个列举税目；税率采用比例税率和定额税目两种形式。0.50，50，30，1，5元项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报四、印花税的计税依据：四、印花税的计税依据：P245P2451各类经济合同，以合同所记载的金额、收入或费用作为计税依据。购销合同的计税依据：购销合同记载的金额。加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。由受托方提供原材料的加工合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴的印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报四、印花税的计税依据：四、印花税的计税依据：1各类经济合同，以合同所记载的金额、收入或费用作为计税依据。建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如，甲建安公司与建设单位签订了建筑安装工程承包合同，然后，又将其中部分工程分包出去。实际上，甲建安公司书立了两份建筑安装工程承包合同，应按两次行为纳税。财产租赁合同的计税依据是租赁金额。货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包括装卸费等。仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用。借款合同的计税依据为借款金额。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报四、印花税的计税依据四、印花税的计税依据：1各类经济合同，以合同所记载的金额、收入或费用作为计税依据。财产保险合同的计税依据为保险费金额。技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据，但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。2产权转移书据以书据中记载的金额为计税依据。3记载资金的营业帐簿，以“实收资本”和“资本公积”的两个项目合计金额为计税依据项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报四、印花税的计税依据四、印花税的计税依据：4特别注意以下几点：（1）以货易货合同，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。（2）加工承揽合同，受托方提供原材料，合同中分别记载加工费和原材料金额的，分别按“加工承揽合同”和“购销合同”贴花，未分别记载的，全部金额依照“加工承揽合同”贴花；委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的，以辅助材料与加工费的合计数，依 照“加工承揽合同”贴花，委托方提供的主要材料或原料金额不贴花。(3)货物运输合同，计税依据为运费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。(4)借款合同。流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。(5)记载资金的营业账簿，实收资本和资本公积增加时贴花，未增加时不再贴花。（6）如果合同中不含税金额和增值税金额分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据，未分别记载的，以合同所载金额(含税金 额)作为印花税的计税依据项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报五、印花税应纳税额计算：五、印花税应纳税额计算：P246P2461从价定率计征的凭证：应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用税率适用税率2从价定率计征的凭证：应纳税额应纳税额=应税凭证件数应税凭证件数单位税额单位税额例：长春市某公司2018年2月开业，领受房屋产权证、土地使用证、营业执照、商标注册证各1件；购进材料与其他企业订立购销合同，所载金额为100万元；向银行借款60万元，期限为1年，年利率8%，订立借款合同；建立营业账簿，实收资本1000万元，其他营业账簿10本。分析计算该公司2019年2月应交印花税情况。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报五、印花税应纳税额计算：五、印花税应纳税额计算：P246P246例：长春市某公司2018年2月开业，领受房屋产权证、土地使用证、营业执照、商标注册证各1件；购进材料与其他企业订立购销合同，所载金额为100万元；向银行借款60万元，期限为1年，年利率8%，订立借款合同；建立营业账簿，实收资本1000万元，其他营业账簿10本。分析计算该公司2019年2月应交印花税情况。(1)从量定额计征的凭证有权利、许可证照4件、其他营业账簿10本，共14件，单位税额5元。从量定额计征印花税应纳税额=145=70(元)(2)从价定率计征的凭证有购销合同(税率)、借款合同(税率0.5)、记载资金的账簿(税率5)。从价定率计征印花税应纳税额=1 000 0003+600 000 0.5+10 000 0005=5330(元)项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报六、税收优惠六、税收优惠 1.印花税暂行条例及其实施细则规定的免税(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。(3)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同。(4)无息、贴息贷款合同。(5)外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。(6)应纳税额不足1角的。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报六、税收优惠六、税收优惠 2.其他印花税税收规章及规范性文件的减免税规定(部分)P247(10)金融机构与小微企业签订的借款合同免征印花税。(11)自2018年5月1日起，对按5 税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。(12)2019年1月1日至2021年12月31B，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地 区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征印花税(不含证券交易印花税)。(31个省、自治区、直辖市均已发文明确，按50%幅度顶格 减征)项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报七、纳税申报七、纳税申报1.印花税的缴纳方法根据税额大小、应税项目纳税次数多少及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征3种缴纳方法。印花税缴纳的其他规定（1）已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。(2)凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。(3)应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。印花税票样印花税票样项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报七、纳税申报七、纳税申报2.印花税的纳税时间 印花税应当在书立或领受时贴花。实行核定征收印花税的，纳税期限为1个月，税额较小的，纳税期限可为1个季度，具体由主管税务机关确定。纳税人应当自纳税期满之日起15日内，申报纳税。3.印花税的纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于在全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对在地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省级政府自行确定。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报七、纳税申报七、纳税申报4.印花税的法律责任P250印花税法律责任的特点是轻税重罚(1)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。(2)违反印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销规定的，税务机关可处以未注销或者划销印花税票金额10倍 以下的罚款。（3）违反已贴用的印花税票不得重用规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。（4）伪造印花税票构成犯罪的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报教材案例：教材案例：长春佳洁科技有限公司（增值税小规模纳税人）2019年7月1日开业，发生与印花税相关的事项如下：教材P241(1)领受营业执照、商标注册证各1件。(2)与王某订立房屋租赁合同一份，租期5年，每年租金2万元。(3)从增值税一般纳税人甲公司购入专利权一项，签订合同列明不含税价20万元，增值税12 000元；同时签订技术服务合同一份，服务期3年，服务费3万元。(4)与增值税一般纳税人乙公司订立销售合同，销售商品金额100 万元，增值税13万元。(5)与增值税小规模纳税人丙公司订立采购合同，购入设备价税合计50万元，因急需，要求对方提前交货，履行合同时又加价，实际支付价款52万元。(6)与丁运输公司订立货物运捡合同，运输500万元的货物，支付运费10万元，装卸费1万元。(7)向银行借款60万元，期限1年，年利率8%，订立借款合同。(8)建立营业账簿，实收资本1000万元，其他营业账簿15本。任务内容(1)确定长春佳洁科技有限公司各事项应缴纳印花税的计税依据和税率。(2)计算长春佳洁科技有限公司2019年7月印花税应纳税额。项目十印花税计算与申报项目十印花税计算与申报教材案例：教材案例：1 1确定各事项应交印花税的计税依据和税率确定各事项应交印花税的计税依据和税率(1)权利、许可证照，计税依据2件，税率5元件。(2)房屋租赁合同，计税依据=52=10万元，税率1%(3)购入专利权，按产权转移书据计税，计税依据20万元，税率5；技术服务合同，计税依据3万元，税率3(4)销售合同，计税依据100万元，税率3(5)采购合同，计税依据50万元，税率3(6)货物运输合同，计税依据10万元，税率5(7)借款合同，计税依据60万元，税