XXXX营业税税会计课件

第七章营业税会计第一节营业税概述第二节营业税的计算与申报注意纳税义务发生时间第三节营业税的会计处理营业税征税范围主要涉及：提供应税劳务（包括提供一般劳务和让渡资产使用权）、转让无形资产和销售不动产。第一节 营业税概述一、纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。注意：扣缴义务人的规定。扣缴义务人（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。二、征税范围在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。注意理解：、境内、有偿“有偿提供或转让”我国现行营业税法中所称有偿提供或转让，是指在提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。“境内提供或转让”（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内劳务接受单位所在地和劳务提供单位所在地（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。l2009年9月27日，财政部和国家税务总局联合发布了关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）。l该文件对各界期盼已久的跨境劳务的营业税处理事项进行了明确。财税2009111号规定对境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。该条款可被视为现行营业税应税行为的例外性豁免。财税2009111号规定境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。税目与税率 税税 目目征收范围征收范围税税 率率一、交通运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业三、金融保险业三、金融保险业四、邮电通信业四、邮电通信业五、文化体育业五、文化体育业六、娱乐业六、娱乐业七、服务业七、服务业八、转让无形资产八、转让无形资产九、销售不动产九、销售不动产铁路铁路建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业邮政储蓄邮政储蓄经营文化、体育活动的业务经营文化、体育活动的业务歌歌厅厅、舞舞厅厅、卡卡拉拉OK歌歌舞舞厅厅、音音乐乐茶茶座座、台台球球、高高尔尔夫夫球、保龄球、游艺球、保龄球、游艺代理业、旅店业、饮食业、旅游业、其他服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、其他服务业转转让让土土地地使使用用权权、专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权、商誉权、商誉销售建筑业及其他土地附着物销售建筑业及其他土地附着物3%3%5%3%3%5-20%5%5%5%营改增范围营改增范围-交通运输业及部分现代服务业交通运输业及部分现代服务业 广播影视服务广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务播映（含放映）服务理解上注意的问题：1、金融保险业务的纳税人仅指金融机构，不包括非金融机构和个人。但在买卖金融商品方面纳税人包括了非金融机构，不包括个人（含个体工商户）。2、企业转让产权的行为，不属于营业税征税范围。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。三、纳税义务发生时间一般规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。特殊规定1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、纳税人提供建筑业，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。4、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。四、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。五、纳税地点（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。六、视同销售新细则第五条规定：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。财税财税2009111号号 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：情形之一的，暂免征收营业税：（一）离婚财产分割；（一）离婚财产分割；（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、（二）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义（三）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；务的抚养人或者赡养人；（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产（四）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。l 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：l（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定；l（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；行为的平均价格核定；l（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：l营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1成本成本利润率）利润率）（1-营业税税率）营业税税率）l公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。市税务局确定。第二节 营业税的计算和申报计算方法有两种：一般地：全额计税应纳营业税额营业额税率特殊地，差额计税应纳营业税额（营业额准许扣除的部分）税率绝大多数采用第一个公式，只有少部分采用第二个公式。一、一般业务的营业税的计算1、营业额全部价款价外费用2、纳税人在提供营业税应税项目时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税；纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。3、价格明显偏低处理主管税务机关有权按下列次序确定营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。二、特定业务营业税的计算（一）运输企业营业税的计算：仅限铁路运输纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（二）旅游企业营业税的计算纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（三）建筑企业营业税的计算一般以业务收入为计税依据；如将业务分包给他人的，可减去支付给分包人的价款。（四）金融保险业营业税的计算1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。全额计税2.外汇、有价证券、期货等其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额余额计税几点注意：1、货物期货不缴纳营业税。非货物期货的范围。从我国目前金融市场的产品来看，期货品种全部是货物期货，尚无金融期货产品。2、根据我国证券法的规定，有价证券应该包括国债、各种公司债券、股票、证券投资基金。其他金融商品的范围。其他金融商品的范围还有待进一步明确。比如，权证、利率、汇率掉期产品应该属于其他金融商品。但是，象很多银行发行的各种信托理财产品是否属于其他金融商品还不明确。3、财税2009111号：对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。则金融机构和非金融机构（包括个人独资企业和合伙企业）的金融商品买卖需要交纳营业税。2009年1月1日后，所有经证监会批准设立的封闭式和开放式证券投资基金运用基金资产买卖股票、债券仍不征收营业税。（五）邮电通信业营业税的计算邮政部门销售集邮商品、发行报刊，缴纳营业税，不缴增值税。电信部门销售话机等，缴纳营业税。电信部门提供上网服务，收入也按照邮电通信业缴纳营业税。其他单位提供上网服务按照服务业缴纳营业税。（六）文化娱乐业营业税的计算 纳税人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。第三节营业税的会计处理主要涉及的会计准则企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同一、*会计账户的设置1、应交税费应交营业税借：实际缴纳的营业税、补缴营业税、结转退回的营业税贷：计算应交的营业税、应代扣代缴的营业税及收到退回的营业税2、营业税金及附加借：冲减收入的应交营业税贷：收到退回的营业税期末转入“本年利润”，结转后无余额。具体来说1、主营业务发生应纳营业税的借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2、其他业务发生应纳营业税的借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税3、处置固定资产借：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 贷：应交税费应交营业税4、转让无形资产，若有利得的借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产营业外收入（支出）处置非流动资产