企业主要经济业务的核算(powerpoint 234页)

2022/9/111 会计基础会计基础 主讲人：贺翠芹主讲人：贺翠芹2022/9/112第六章第六章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算本章主要内容：本章主要内容：资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 产品销售业务的核算产品销售业务的核算 利润及分配业务核算利润及分配业务核算 重点：资金筹集业务、供应过程业务重点：资金筹集业务、供应过程业务 产品销售过程业务、利润及分配业务产品销售过程业务、利润及分配业务 难点：销售收入确认、流转税金难点：销售收入确认、流转税金2022/9/113第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述企业是社会发展的基本单位。企业是社会发展的基本单位。按照企业的经营过程划分按照企业的经营过程划分企业企业产品产品制造制造企业企业商品商品流通流通企业企业服务服务性行性行业业2022/9/114各类行业经营业务内容各类行业经营业务内容服务性行业：经营较为特殊，也比较简单服务性行业：经营较为特殊，也比较简单商品流通企业：经营过程包括供应和销售商品流通企业：经营过程包括供应和销售两个阶段。两个阶段。产品制造企业，一般包括供应过程、生产产品制造企业，一般包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。过程和销售过程三个阶段。2022/9/115产品制造企业经营过程产品制造企业经营过程进入进入货货币币资资金金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货货币币资资金金退退出出资资金金筹筹集集储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金结算资金结算资金资资金金分分配配资金的循环与周转资金的循环与周转生产的准生产的准备过程备过程中心环节中心环节产品价值产品价值实现过程实现过程2022/9/116第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算本节主要内容：本节主要内容：资金筹集的方式资金筹集的方式 所有者权益的核算所有者权益的核算 负债的核算负债的核算2022/9/117一、资金筹集方式一、资金筹集方式（一）（一）所有者权益所有者权益 1.1.所有者权益的涵义所有者权益的涵义 也称也称股东权益股东权益，是指企业资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对净资产的所有权对净资产的所有权 2022/9/118二、负债二、负债（一）负债的涵义（一）负债的涵义 负债负债是指企业过去的交易或者事项是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业形成的、预期会导致经济利益流出企业的的现时义务现时义务。2022/9/119二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算（一）（一）投入资本投入资本 1.1.投入资本的涵义投入资本的涵义 是指由投资者投入到企业，所有权归是指由投资者投入到企业，所有权归属于投资者的各种资产价值。属于投资者的各种资产价值。一般等于注册资金一般等于注册资金 2022/9/1110 2.2.账户设置账户设置 “实收资本实收资本”账户账户 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：核算所有者投入本金的增减变动用途：核算所有者投入本金的增减变动2022/9/1111 结构：结构：借借 实收资本实收资本 贷贷投入本金的增投入本金的增加数加数投入本金的减投入本金的减少数少数余额：实收资本余额：实收资本累计数累计数股份公司该账户应称为：股份公司该账户应称为：“股本股本”2022/9/11123.投入资本的会计处理 投资者用现金、或实物资产、无形投资者用现金、或实物资产、无形资产投资时，按资产投资时，按实际出资额实际出资额借记有关资借记有关资产，按投入资本在注册资本或股本中所产，按投入资本在注册资本或股本中所占占份额份额，贷记，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”，差额差额贷记贷记“资本公积资本公积”。2022/9/1113一般公司实收资本的会计处理一般公司实收资本的会计处理 例例1 A1 A企业由甲、乙两个投资者投资设企业由甲、乙两个投资者投资设立，假设立，假设A A公司注册资本为公司注册资本为10001000万元，甲、万元，甲、乙投资比例各占乙投资比例各占50%50%，分别投资现金，分别投资现金500500万元。万元。2022/9/1114会计处理如下：会计处理如下：甲、乙设立甲、乙设立A A企业时企业时借：银行存款借：银行存款 1000000010000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 50000005000000 乙乙 50000005000000其它实物资产的会计处理相同其它实物资产的会计处理相同2022/9/1115股份有限公司发行股本的会计处理股份有限公司发行股本的会计处理例例2 2B B公司公司20022002年年3 3月月2020日发行面值为日发行面值为1 1元的普通股股票元的普通股股票10001000万股，发行价格为万股，发行价格为每股每股5 5元。元。2022/9/1116 会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 50005000万万 贷：股本贷：股本 1000 1000万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40004000万万2022/9/1117（二）资本公积（二）资本公积1.1.资本公积的涵义资本公积的涵义资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和资，以及直接计入所有者权益的利得和损失损失资本公积包括：资本溢价资本公积包括：资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失2022/9/1118（1 1）资本（或股本）溢价）资本（或股本）溢价 企业收到投资者的超出其在企业注企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。册资本（或股本）中所占份额的投资。2022/9/1119（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 指不应计入当期损益、会导致所有者权益指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的者分配利润无关的利得利得或者或者损失损失。利得利得是指企业非日常活动所形成的、会是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。损失损失是指企业非日常活动所发生的、会是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。的经济利益的流出。2022/9/11202.2.账户设置：账户设置：“资本公积资本公积”账户账户性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算直接计入所有者权益的利得和用途：核算直接计入所有者权益的利得和损失的增减变动损失的增减变动结构结构：借借 资本公积资本公积 贷贷资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少数资本公积的减少数余额：实际结存数余额：实际结存数明细账设置：资本（或股本）溢价明细账设置：资本（或股本）溢价 其他资本公积其他资本公积2022/9/11213.3.资本公积的会计处理资本公积的会计处理例例3 3某有限责任公司由甲、乙、丙股东某有限责任公司由甲、乙、丙股东各出资各出资100100万元设立。设立时的实收资本万元设立。设立时的实收资本为为300300万元。经过三年经营，该企业留存万元。经过三年经营，该企业留存收益为收益为150150万元。万元。现在企业准备增资到现在企业准备增资到400400万元，丁投万元，丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资资者有意参加该企业，并表示愿意出资180180万元，占该企业股份的万元，占该企业股份的25%25%。2022/9/1122会计处理如下会计处理如下 ：借：银行存款借：银行存款 18000001800000 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 10000001000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800000800000股份公司股本溢价同前股份公司股本溢价同前股票发行费用的处理：有溢价从溢价收入股票发行费用的处理：有溢价从溢价收入中扣除；没有溢价计入长期待摊费用。中扣除；没有溢价计入长期待摊费用。2022/9/1123想一想想一想：公司溢价发行股票时，对于委托证公司溢价发行股票时，对于委托证券商代理发行股票而支付的发行手续费（低券商代理发行股票而支付的发行手续费（低于发行溢价收入，）应将其（于发行溢价收入，）应将其（）。）。A.A.计入管理费用计入管理费用 B.B.计入长期选择费用计入长期选择费用C.C.计入营业外支出计入营业外支出 D.D.从溢价收入中扣除从溢价收入中扣除答案：答案：D D2022/9/1124练习练习：N N公司公司20072007年年3 3月月2 2日发行股票日发行股票100100万万股，每股面值为股，每股面值为1010元，该股票的发行价元，该股票的发行价格为每股格为每股1515元，支付代理券商的发行费元，支付代理券商的发行费为股票价格为股票价格2%2%。款项已收到。款项已收到。2022/9/1125支付代理券商的手续费支付代理券商的手续费 1510000002%1510000002%300000300000实际收到发行价款实际收到发行价款 151000000 1510000003000003000001470000014700000借：银行存款借：银行存款 1470000014700000 贷：股本贷：股本 1000000010000000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 4700000 4700000 2022/9/1126三、负债的核算三、负债的核算（一）流动负债 流动负债是指偿还期在一年或一个营流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需运用流动资产或以业周期以内，预期需运用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。新的流动负债偿还的债务。2022/9/11271.1.短期借款短期借款 （1 1）短期借款涵义）短期借款涵义 是指企业为维持正常生产经营周转是指企业为维持正常生产经营周转所需，向银行或其他金融机构借入的偿所需，向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借还期限在一年以内（含一年）的各种借款。款。2022/9/1128（2 2）账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算各项短期借款的取得及归还用途：核算各项短期借款的取得及归还情况情况结构：结构：2022/9/1129 借 短期借款 贷各项短期借款的各项短期借款的取得数取得数归还的各项短期归还的各项短期借款数借款数余额：尚未归还数余额：尚未归还数2022/9/1130“应付利息应付利息”账户账户性质：负债类性质：负债类用途：核算按权责发生制要求已入账尚用途：核算按权责发生制要求已入账尚未支付的利息未支付的利息结构：结构：应付利息应付利息应付利息的增加数应付利息的增加数应付利息的支付数应付利息的支付数余额：尚未支付的余额：尚未支付的利息利息2022/9/1131“财务费用财务费用”账户账户性质：损益类性质：损益类用途：核算当期应负担的各项利息费用用途：核算当期应负担的各项利息费用和其他相关的筹资费用和其他相关的筹资费用结构结构：财务费用财务费用当期应负担的利息当期应负担的利息支出、支付金融机支出、支付金融机构的手续费等构的手续费等当期取得的利息收入；当期取得的利息收入；转入利润的利息费用转入利润的利息费用月末无余额月末无余额2022/9/1132（3 3）会计处理会计处理短期借款的处理包括三部分内容短期借款的处理包括三部分内容第一，第一，取得借款取得借款的会计处理的会计处理第二，第二，结算借款利息结算借款利息的会计处理的会计处理第三，第三，归还贷款归还贷款的会计处理的会计处理 由于短期借款利息的支付有所由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况