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1、本文格式为Word版，下载可任意编辑我国企业集团内部审计制度建设 论企业集团内部审计制度的建立 内容提要：现代企业集团中，总公司和其成员公司的高层经营者往 往对经理层的行为存在信息劣势，内部审计制度是弥补这一劣势的 有效方式，从一定程度上能有效降低由于信息不对称的带来的代理 成 本 。 它 有 助 于 委 托 层 在 不 干 预 公 司 的 日 常 经 营 时 保 证 受 托 层 维 护 好 公 司 的 利 、人 益 有 助 于 集 团 公 司 多 种 委 托 关 系 的 履 行 但 内 部 审 计 制 度 本 身 也 存 在 代 理 成 本 的 。 从 这 个 角 度 看 如 果 不 能 合
2、 理 有 效 地 设 计 和 执 行 内 部 审 计 制 度 可 能 会 使 集 团 公 司 的 代 理 成 本 增 加 。 分 析 有 关 内 部 审 计 在 减 少 集 团 公 司 代 理 成 本 方 面 的 重 要 作 用 并 提 出 宀 完 善 企 业 集 团 内 部 审 计 制 度 降 低 内 部 代 理 成 本 的 建 议 。 关 键 词 ： 企 业 集 团 ;内 部 审 计 内部审计制度的发展概述 现 代 内 部 审 计 是 2 0 世 纪 4 0 年 代 随 着 西 方 资 本 主 义 国 家 大 型 企 业 管理层次的 增 多和管理 人员控 制范围的扩大， 基于企业单 位内部
3、 经 济监视和管 理 之需产生 的。由 于管理的繁杂化 ，西方大型 企业的 管 理者需要随 时 对本企业 的财产 、会计记录和经 营状况进行 审查。 这 些从事该项 工 作职能的 人员就 被称为“内部审 计人员， 其组成 的 机构被称为 内部审计 机构 。 我国为了 完善审计监视体系 ，加 强 部 门 、单 位内部经济监视和 管 理 ， 于 1984 年在部门、 单位内 部成立了审计机 构，实行内 部审计 监 督，并先后 颁 布了审 计署关 于内部审计工作 的若干规定 、 审 计 署 关 于 加 强 内 部 审 计 工 作 的 报 告 、 中 华 人 民 共 和 国 审 计 条 例 、 审计署
4、关于内部审计工作的规定，等一系列规章制度，对加强 内部审计工作起到了促进作用。 从 19 98 年 至 今 ， 内 部 审 计 正 式 步 入 职 业 化 发 展 的 道 路 。 在 这 一 时期，发生两件对内部审计职业化发展影响重大的事件。第一就是 19 99 年 7 月 新 的 会 计 法 的 实 施 。 该 法 第 27 条 做 出 了 针 对 内 部 审计的规定，明确了内部审计是单位内部会计监视制度的重要组成 部分，各单位应当建立健全内部审计制度，内部审计机构应当对本 单位会计资料实行定期审计并且要明确和规范审计的方法和程序。 20 00 年 l 月 ， 在 中 国 内 部 审 计 学
5、 会 第 四 次 会 员 代 表 大 会 上 ， 决 定 将 中国内部审计学会更名为中国内部审计师协会。并且，在此次会议 上，通过了中国内部审计师协套章程并选举了理事会。这样， 协会的成立揭开了中国内部审计发展的新的里程碑。 、 建 立 内 部 控 制 制 度 的 必 要 性 内 部 会 计 控 制 制 度 是 指 那 些 对 会 计 业 务 、 会 计 记 录 和 会 计 报 表 的 可 靠 性 有 直 接 影 响 的 内 部 控 制 0 例 如 由 无 权 经 管 现 金 和 签 发 支 票 的 第 者 每 月 编 制 银 行 存 款 调 节 表 就 是 -一一 种 内 部 会 计 控 制
6、 通 过 这 种 控 制 可 提 高 现 金 交 易 的 会 计 业 务 、 会 计 记 录 和 会 计 报 表 的 可 靠 性 0 企 业 单 位 制 疋 内 部 会 计 控 制 制 度 的 基 本 目 的 在 于 - 保 证 组 织 机 构 经 济 活 动 的 正 常 运 转 保 护 企 业 资 产 的 安 全 、 宀 兀 整 与 有 效 运 用 提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与 可靠性，推动与考核企业各项方针、政策 的贯彻执行，评价企业的 经济效益，提高企业单位经营管理水平。 三、企业集团内部审计的基本概念 我国内部审计基本准则中所称的内部审计是指组织内部的 一
7、种独立客观的监视和评价活动，它通过审查和评价活动及内部控 制 的 适 当 性 、 合 法 性 和 有 效性 来 促 进 组织 目 标 的 实 现 0 内 部 控 制 是 公 司 治 理 的 核 心 部 分 ，而1 内部审计 十是公司I 内部扌 空制白 勺重要组成部分， 同 时 也 是 监 督 与 评 价 内 部控 制 的 主 要手 段 并 最 终 是 为 了 加 强 企 业 管 理 和 提 高 经 济 效 、人 益 服 务。 风 险 评 估、 控 制 确 认 和 遵 循 工 作 构 成 内 部 审 计 活 动 的 主 要 部 分 ，这 个 要 素一 起 共 同 直 接 勾 画 出 组 织 治 理 0 此 外 内 部 审 计 人 员 还可 以 花 费 大量 时 间 在 咨 询 或 经 营 导 向 的 工作上，以提高组织的效率或效果。 企业集团繁杂的组织结构在加大经营规模和竞争能力的同时， 也带 来 了大量 错位 的产权安排、 不统一 的 代理链和繁杂的委托代理 关 系 0 核 心 公 司 及 各成 员 企 业 的 管 理 层 的 信 息 不 对 称 、 道 德 风 险 、 逆 向选择 、 利 、人 益 目 标差 距 等 问 题很可 能 给 企 业 集 团 带 来 更 多 的 内 部 代 理 成 本 问 题 0 内 部代 理 成 本 主 要 来 自 于
