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1、第四章第四章 全面预算编制的方法全面预算编制的方法第一节第一节 全面预算编制全面预算编制 的基本方法的基本方法在全面预算体系中，销售预算一般在全面预算体系中，销售预算一般是基础，现金预算是核心。是基础，现金预算是核心。全面预算涉及计划期间企业的全全面预算涉及计划期间企业的全部经济活动和成果。部经济活动和成果。例例福润（福润（Fortune）公司是一家小型私营企）公司是一家小型私营企业，主要生产某种汽车配件。公司业，主要生产某种汽车配件。公司2010年末的资产负债表如下：年末的资产负债表如下：资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额库存现金库存现金12，620短期借款短期借款80
2、，000应收账款应收账款8，000应付账款应付账款14，800原材料库存原材料库存2，400应交税金应交税金60，680产成品存货产成品存货550长期负债长期负债流动资产合计流动资产合计403，270长期借款长期借款100，000固定资产固定资产负债合计负债合计255，480固定资产原价固定资产原价312，300所有者权益所有者权益减：累计折旧减：累计折旧191，680实收资本实收资本200，000固定资产净值固定资产净值120，620未分配利润未分配利润68，410固定资产合计：固定资产合计：120，620所有者权益合计所有者权益合计268，410资产资产523，890负债与权益合计负债与权
3、益合计523，890一、业务预算的编制一、业务预算的编制1.销售预算销售预算 在全面预算体系中，销售预算起着在全面预算体系中，销售预算起着基基础和核心础和核心的作用。因为销售是企业的的作用。因为销售是企业的业务核心，其他一切工作都是为销售业务核心，其他一切工作都是为销售服务。销售预算是编制全面预算的服务。销售预算是编制全面预算的起起点点。生产、材料采购、存货、费用等。生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。方面的预算，都要以销售预算为基础。编制销售预算要根据已确定的目标利润和编制销售预算要根据已确定的目标利润和市场需求，预测目标销售量、销售价格和市场需求，预测目标销售量、
4、销售价格和回收货款情况，编制出科学合理的销售预回收货款情况，编制出科学合理的销售预算。算。销售预算通常按产品类别编制，对数量、销售预算通常按产品类别编制，对数量、单价、金额和收入等几个方面做出预算。单价、金额和收入等几个方面做出预算。考虑到信用销售，在编制销售预算时同时考虑到信用销售，在编制销售预算时同时编制应收款预算，作为销售预算的一部分。编制应收款预算，作为销售预算的一部分。例例根据公司利润目标，根据公司利润目标，2011年各季度年各季度预计销售量、销售价格及回收款情预计销售量、销售价格及回收款情况分别如表况分别如表1所示，则该公司所示，则该公司2011年年度产品销售预算如下：度产品销售预
5、算如下：表表1 福润公司销售预算（福润公司销售预算（2011年度）年度）产品名称：产品名称：单位：元单位：元 摘要摘要第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合计全年合计预计销售量预计销售量3，000 3，600 3，200 4，100 13，900 单位售价单位售价15 16 14 15 销售额销售额45，000 57，600 44，800 61，500 208，900 应应收收账账款款预预算算期初应收账款期初应收账款8，000 3，000 第一季度销售收入第一季度销售收入36，000 9，000 45，000 第二季度销售收入第二季度销售收入47，880 9，7
6、20 57，600 第三季度销售收入第三季度销售收入34，800 10，000 44，800 第四季度销售收入第四季度销售收入59，500 59，500 期末应收款期末应收款2，000 2，000 现金收入合计现金收入合计44，000 56，880 44，520 69，500 209，900 2.生产预算生产预算 生产预算在销售预算的基础上编制，用来生产预算在销售预算的基础上编制，用来安排企业在预算期间的产品生产。安排企业在预算期间的产品生产。生产预算编制的主要依据是预算销售量、生产预算编制的主要依据是预算销售量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量，期末预计产成品库存和期初产成品库存量，其编
7、制基础为：其编制基础为：预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量预计期末存货量预计期初存货量 例福润公司第一季度预计销售量为福润公司第一季度预计销售量为3000件，件，而期初库存有而期初库存有50件，预计期末库存需要件，预计期末库存需要200件，因此一季度的生产量预算安排量件，因此一季度的生产量预算安排量为为3150件。具体的生产预算如表件。具体的生产预算如表2。表表2 福润公司生产预算（福润公司生产预算（2011年度）年度）产品名称：产品名称：单位：件单位：件 第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合计全年合计预计销售量预计销售量
8、3000360032004100 13，900 加：预计期末加：预计期末存货存货200100300200预计需要量合计预计需要量合计320037003600430014800 减：期初存货减：期初存货50200100300预计生产量预计生产量3150350036004000142503.直接材料预算直接材料预算 完成生产预算后，就可以根据生产预完成生产预算后，就可以根据生产预算编制直接材料采购预算。算编制直接材料采购预算。直接材料采购量，是以预计生产量为直接材料采购量，是以预计生产量为基础，根据单位产品的材料消耗定额基础，根据单位产品的材料消耗定额确定预计材料需要量，然后再根据预确定预计材料需
9、要量，然后再根据预计期初、期末的直接材料库存量来决计期初、期末的直接材料库存量来决定材料的预计采购量。定材料的预计采购量。直接材料采购预算就可以根据预计的直接直接材料采购预算就可以根据预计的直接材料采购量与材料的预计采购价格得出。材料采购量与材料的预计采购价格得出。其计算公式为：其计算公式为：预计采购量预计采购量 =预计生产量单位产品消耗定额预计生产量单位产品消耗定额 预计期末材料存货期初材料存货预计期末材料存货期初材料存货 预计材料采购金额预计材料采购金额 =预计采购量预计采购量预计材料采购单价预计材料采购单价 编制直接材料预算时应考虑由前期编制直接材料预算时应考虑由前期应应付账款付账款和本
10、期采购的付款条件决定的和本期采购的付款条件决定的实际支付情况，编制应付账款预算和实际支付情况，编制应付账款预算和有关现金支出预算作为直接材料预算有关现金支出预算作为直接材料预算的附表。的附表。例例福润公司每生产一件产品要消耗毛胚福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤，公斤，从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材元。材料的库存量一般为下一季度生产计划的料的库存量一般为下一季度生产计划的15%，并根据每个季度的生产特点适当调整，如，并根据每个季度的生产特点适当调整，如第四季度生产量大，则第三季度的材料库存第四季度生产量大，则第三季度的材料库存就应适当多一些。就应
11、适当多一些。2003年底材料的库存量是年底材料的库存量是200公斤。公斤。则福润公司的直接材料采购预算如表则福润公司的直接材料采购预算如表3所示：所示：表表3 福润公司直接材料预算（福润公司直接材料预算（2011年度）年度）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合计全年合计预计生产量（表预计生产量（表2）（件）（件）315035003600400014250单位产品所需要直接材料（公斤单位产品所需要直接材料（公斤/件）件）0.50.50.50.50.5预计生产需要量（公斤）预计生产需要量（公斤）15751750180020007125 加：期末材料库存量加：期末材
12、料库存量200220250180预计需要量（公斤）预计需要量（公斤）17751970205021807975 减：期初材料库存量减：期初材料库存量200200220250预计材料采购量（公斤）预计材料采购量（公斤）15751770183019307105材料采购单价材料采购单价1212121212预计直接材料采购金额（元）预计直接材料采购金额（元）18，90021，24021，96023，16085，260应应付付账账款款预预算算期初应付账款（元）期初应付账款（元）10，000 第一季度采购金额（元）第一季度采购金额（元）11，340 7，560 18，900 第二季度采购金额（元）第二季度采
13、购金额（元）12，744 8，496 21，240 第三季度采购金额（元）第三季度采购金额（元）13，176 8，784 21，960 第四季度采购金额（元）第四季度采购金额（元）13，896 13，896 期末应付账款（元）期末应付账款（元）9，264 现金支出合计（元）现金支出合计（元）21，340 20，304 21，672 22，680 85，996 4.直接人工预算直接人工预算 直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。需的直接人工小时以及相应的成本。与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产与直接材料一样，直接人
14、工小时预算由人工与产出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有：出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有：生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下：额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下：预计直接人工成本预计直接人工成本=预计生产量预计生产量 单位产品工时定额单位产品工时定额单位工时工资率单位工时工资率 例例 福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工0.5个小时，每小时的直接人工工资为个小时，每小时的直接人工工资为3元，元，该厂的直接人工预算如表该厂的直接人工预算如表4所
15、示：所示：表表4 福润公司直接人工预算（福润公司直接人工预算（2011年度）年度）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年合计全年合计预计生产量（表预计生产量（表2）（件）（件）315035003600400014250单位产品工时定额（小时单位产品工时定额（小时/件）件）0.50.50.50.50.5需用直接人工总时数（小时）需用直接人工总时数（小时）15751750180020007125单位工时的工资率（元单位工时的工资率（元/小时）小时）33333预计直接人工成本总额（元）预计直接人工成本总额（元）4，7255，2505，400 6，00021，3755.制
16、造费用预算制造费用预算 制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成本。本。一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动性制造费用和固定性制造费用。性制造费用和固定性制造费用。随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产量内稳定不变，如折旧费等。量内稳定不变，如折旧费等。根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产量的变化而变化。量的变化而变化。例福润公司变动制造费用随直接人工工时福润公司变动制造费用随直接人工工时的变化而变化，每人工工时的变动费用的变化而变化，每人工工时的变动费用分配率为分配率为2元。固定制造费用假定每季度元。固定制造费用假定每季度为为5，000元，其中包括折旧费元，其中包括折旧费2，000元。元。福润公司的制造费用预算如表福润公司的制造费用预算如表5所示：所示：表表5 福润公司制造费用预算（福润公司制造费用预算（2011年度）年度）第一季
