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1、预算控制预算控制 -从战略思维到执行从战略思维到执行Dr.Activity Based Budgeting (ABB)Dynamic On demand11预算控制的战略定位预算控制的战略定位1-1企业资源的优化配置2一、预算控制的战略定位一、预算控制的战略定位1-1企业资源的优化配置企业资源的优化配置1-1-1资源优化配置是管理层的责任管理层对资源的责任管理层对资源的责任资源的最佳配置资源的最佳配置实现资源所有者的利益最大化实现资源所有者的利益最大化责任的法律基础责任的法律基础-受托契约责任受托契约责任 管理者利益不得与公司利益冲突管理者利益不得与公司利益冲突 最大善意地谋求股东利益最大善意
2、地谋求股东利益 不得以受托关系谋取私利不得以受托关系谋取私利341预算控制的战略定位预算控制的战略定位1-1企业资源的优化配置企业资源的优化配置1-1-2 预算是实现企业资源配置的最佳手段预算是实现企业资源配置的最佳手段预算以经营目标为起点预算以经营目标为起点 从目标到资源投入（预算筐）从目标到资源投入（预算筐）资源与目标的平衡（资源对目标的限制）资源与目标的平衡（资源对目标的限制）预算以投入产出为目的预算以投入产出为目的 预算外延的基础：会计观念？投入产出观念？预算外延的基础：会计观念？投入产出观念？预算控制的基础：预算控制的基础：BBB？ABB（投入产出）？投入产出）？预算以价值为主要计量
3、单位预算以价值为主要计量单位预算编制过程就是资源配置过程预算编制过程就是资源配置过程预算是边界约束下的预期预算是边界约束下的预期深航的预算理念：深航的预算理念：成本管理与预算管理一体化成本管理与预算管理一体化51预算控制的战略定位预算控制的战略定位1-1企业资源的优化配置企业资源的优化配置1-1-3 基于基于ABB模式的预算行为特征模式的预算行为特征1.以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面）面）2.只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一）只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一）3.进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）进入运作的资源应接受事先审核（事
4、前控制）4.跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）5.重要性控制：重要性控制：80/20；20/80 原则（钱进的案原则（钱进的案例）例）深航的预算理念：深航的预算理念：确保一切活动受控于预算确保一切活动受控于预算671-2 预算控制是经营过程的价值链控制（投预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）入产出控制）1-2-1 经营过程的物理运动性质经营过程的物理运动性质1-2-2 经营过程投入产出的价值运动性质经营过程投入产出的价值运动性质市场经济下的企业运动及生存取决于价值创造的市场经济下的企业运动及生存取决于价值创造的实现或社会认可实现或社会认可
5、企业的目标价值（价值产出）企业的目标价值（价值产出）资源流入资源流入 =投入产出效率投入产出效率企业的经营投入（价值投入）企业的经营投入（价值投入）资源流出资源流出81-2 预算控制是经营过程的价值链控制预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）（投入产出控制）1-2-3 预算的价值控制预算的价值控制预算系统的价值特征：预算系统的价值特征：预算编制（价值配置）预算编制（价值配置）预算控制（价值控制）预算控制（价值控制）预算结果（价值产出）预算结果（价值产出）经营活动的投入产出经营活动的投入产出价值过程价值过程价值链价值链9企业运动的三位一体模式：目标、资源、控制企业运动的三位一体模式：目标
6、、资源、控制AccountableAccountability10111-3 管理系统化是预算控制的前提管理系统化是预算控制的前提1-3-1 预算的管理支持系统预算的管理支持系统1.现行制度和控制理念的整合必须先行于预算现行制度和控制理念的整合必须先行于预算2.预算考验企业能否承受管理的预算考验企业能否承受管理的“炼狱炼狱”3.预算的双重控制模式预算的双重控制模式1-3-2 制度系统化，以预算为支点进行控制制度系统化，以预算为支点进行控制 基于统一思想的制度体系基于统一思想的制度体系 预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制落实在
7、业务活动的价值控制121-4 预算控制的过程性质预算控制的过程性质1-4-1 预算是实现组织目标的手段和路径预算是实现组织目标的手段和路径组织目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标分目标131-4-2 预算是控制过程预算是控制过程介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式1.在过程中修正（预算编制）在过程中修正（预算编制）2.在过程中控制资源价值（资源运用）在过程中控制资源价值（资源运用）3.在过程中控制价值目标（投入产出）在过程中控制价值目标（投入产出）141-4-3 预算控制是野战军，打的是运动战预算控制是野战军，打的是运动战1.预算控制渗透在经济活动中
8、，是有机组预算控制渗透在经济活动中，是有机组成部分成部分2.预算渗透业务的性质：预算渗透业务的性质：确保业务活动按既定的游戏规则行事确保业务活动按既定的游戏规则行事151-4-4 预算控制对组织目标的贡献预算控制对组织目标的贡献1.为什么要企业管理：不确定性为什么要企业管理：不确定性2.控制：利润来源的另一半控制：利润来源的另一半3.从利润表认识预算控制的意义从利润表认识预算控制的意义深圳航空公司的管理理念：深圳航空公司的管理理念：深航的盈利是一元一元挣出来的；深航的盈利是一元一元挣出来的；财务管理是管理的核心；财务管理是管理的核心；效益观念及预算观念的全员普及；效益观念及预算观念的全员普及；
9、减少一元成本即增加一元利润，比挣数十倍的收入减少一元成本即增加一元利润，比挣数十倍的收入 效用还大；效用还大；16171-4-5 预算控制全景预算控制全景181-5 预算控制的设计预算控制的设计1-5-1 以授权制度为设计基础以授权制度为设计基础1.权力的分割与牵制：资源使用与资源批权力的分割与牵制：资源使用与资源批准（否决）准（否决）2.批准的路径：分权逐级审批批准的路径：分权逐级审批3.预算项目的孤立控制预算项目的孤立控制191-5-2 预算编制的控制设计预算编制的控制设计1.预算编制的硬约束条件（有限投入资源预算编制的硬约束条件（有限投入资源/预算筐）预算筐）2.预算编制的逻辑顺序预算编
10、制的逻辑顺序3.预算项目的计算基础和理由（目标路径）预算项目的计算基础和理由（目标路径）4.预算落实成本控制（成本控制与预算的一预算落实成本控制（成本控制与预算的一体化）体化）201-5-3 预算执行的控制设计预算执行的控制设计1.预算资源预算资源 必须投入资源必须投入资源2.预算申请必须经批准（以授权与批准路预算申请必须经批准（以授权与批准路径控制风险的数学原理）径控制风险的数学原理）3.预算申请必须附支持文件（管理文件化）预算申请必须附支持文件（管理文件化）4.基于重要性原则的事前控制基于重要性原则的事前控制5.参与谈判参与谈判管理的责任基础管理的责任基础21 1-5-4 投入产出分析控制
11、的设计投入产出分析控制的设计 管理的艺术性管理的艺术性3个背景：个背景：非规范市场环境非规范市场环境 人的普遍道德水准人的普遍道德水准 企业控制制度的失缺企业控制制度的失缺2个原则：个原则：大利益原则大利益原则 主动控制原则主动控制原则22二、预算控制的操作环境改造二、预算控制的操作环境改造232-1 预算控制企业目标的不可替代性预算控制企业目标的不可替代性2-1-1 目标的实现是变量过程目标的实现是变量过程投入资源对企业目标的效应是变量投入资源对企业目标的效应是变量预算的目标是在投入产出约束下追求企业目标的实现预算的目标是在投入产出约束下追求企业目标的实现242-1-2 企业管理的悖论：总目
12、标与部门分目企业管理的悖论：总目标与部门分目标的冲突标的冲突不确定性引起的固有风险:投入与产出的不可分割掩盖了具体的投入产出未必相关的的真相 分配制度引起的利益风险252-2 改造效率观念：控制与效率的关系改造效率观念：控制与效率的关系2-2-1 冲突的表象冲突的表象 分目标对总目标的异化分目标对总目标的异化 全局利益与局部利益的冲突全局利益与局部利益的冲突 资源约束与资源需求的冲突资源约束与资源需求的冲突 权力分割的冲突权力分割的冲突 预算控制的冲突预算控制的冲突 投入产出的冲突投入产出的冲突即便是在美国的一些大企业里，预算也常常演变成一场游戏，而且是追求企业利益最小化的游戏 -GE前CEO
13、韦尔奇 26预算就是在矛盾中运作预算就是在矛盾中运作控制保证下的效率是真效率控制保证下的效率是真效率 预算控制不是冲突产生的原因预算控制不是冲突产生的原因 预算控制的矛盾过程性质：向成本求利润预算控制的矛盾过程性质：向成本求利润 预算是控制而非压制预算是控制而非压制 272-2-2 效率观念的效率观念的2种价值观种价值观单纯业务效率单纯业务效率 VS 企业投入产出效率企业投入产出效率业务是活动；控制是规则业务是活动；控制是规则先规则后活动先规则后活动规则决定活动而非行动决定规则规则决定活动而非行动决定规则作用于企业价值目标的效率才有意义作用于企业价值目标的效率才有意义效率的经济学解释（采购效率
14、）效率的经济学解释（采购效率）部门效率部门效率 VS 企业效率企业效率 部门效率可行部门效率可行 企业效率可行企业效率可行部门效率必须服从企业效率部门效率必须服从企业效率强调作业效率而牺牲强调作业效率而牺牲控制其机会成本大于控制其机会成本大于作业效率产生的收益作业效率产生的收益282-3 预算控制业务活动预算控制业务活动2-3-1 总体资源的控制模式总体资源的控制模式 通过对个别资源投入的控制实现总资源的控制通过对个别资源投入的控制实现总资源的控制 资源控制是一个连续的逼近过程资源控制是一个连续的逼近过程292-3-2 基于业务需求和变动的动态基于业务需求和变动的动态预算控制预算控制1.预算编
15、制的动态：经营目标预算编制的动态：经营目标/投入产出投入产出2.预算执行的动态：投入产出预算执行的动态：投入产出3.预算调整的动态：预算调整的动态：例外控制例外控制 预算的项目间动态调整预算的项目间动态调整 预算项目绝对增加预算项目绝对增加 行为调整而非数据调整行为调整而非数据调整 无须定期调整或滚动预算无须定期调整或滚动预算 预算减少预算减少不不变变的的原原始始预预算算预算调整预算调整例外控制例外控制项项目目间间调调整整预预算算增增加加调调整整302-3-3 预算跟进业务行为及进度预算跟进业务行为及进度业务成果及进度报告是预算掌握投入产出动态信息的基础业务成果及进度报告是预算掌握投入产出动态
16、信息的基础312-4 预算控制的内部管理制度基础预算控制的内部管理制度基础2-4-1 预算控制的组织基础：授权制度预算控制的组织基础：授权制度授权的责任基础授权的责任基础 Responsibility（责任制）责任制）Accountability（受托报告制）受托报告制）授权的性质授权的性质权力平衡的制度权力平衡的制度安排安排企业风险分解的量化表现企业风险分解的量化表现 对个人理性能力限度的补偿对个人理性能力限度的补偿法律意义上的责任：公司契约；法律意义上的责任：公司契约；代理人代理人 权力重组权力重组321.知人善任，多谋善断知人善任，多谋善断2.无为而治六字诀：无智，无能，无为无为而治六字诀：无智，无能，无为3.不做比做好：萧规曹随不做比做好：萧规曹随4.制度授权而非个人分权制度授权而非个人分权5.预算授权的涵义预算授权的涵义 有限授权有限授权 责任前提责任前提管仲曹参332-4-2 预算控制的规范业务基础：合同管理预算控制的规范业务基础：合同管理制度制度交易方式审核交易方式审核财务政策审核财务政策审核合同项目审核合同项目审核自国资委组建以来，仅自国资委组建以来，仅2003-5月到
