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1、第六章第六章 财务预算财务预算第六章第六章 财务预算财务预算v第一节第一节 财务预算概述财务预算概述v第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法v第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制财务预算财务预算v教学目标：通过本章教学了解全面预教学目标：通过本章教学了解全面预算与财务预算基本知识，理解财务预算与财务预算基本知识，理解财务预算的作用。掌握预算编制的方法，以算的作用。掌握预算编制的方法，以及现金预算与各日常预算之间的关系，及现金预算与各日常预算之间的关系，能够独立完成现金预算的编制工作。能够独立完成现金预算的编制工作。第一节第一节 财务预算概述财务预算概述v全面預算全面預算的的含
2、义和体系含义和体系v预算的预算的编制程序编制程序v预算的预算的编制原则编制原则v财务预算的财务预算的功能功能 财务上的全面预算制度管理方式，财务上的全面预算制度管理方式，也即财务管理的全面预算化已经成为也即财务管理的全面预算化已经成为一个非常有效管理手段和方法并成为一个非常有效管理手段和方法并成为普遍规律。普遍规律。金蝶软件公司金蝶软件公司第一节财务预算概述第一节财务预算概述v预算是一种管理工具，也是一套系统的预算是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度
3、，控制费用支出，并战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。预测现金流量和利润。安达信安达信v预算是一种公司整体规划和动态控制的预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。系列量化的计划安排。毕马威毕马威财务预算的由来：财务预算的由来：v1818世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算v2020世纪世纪2020年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至汽车公司等开始实行预算管理，至2020世纪世纪808
4、0年代，约年代，约8080的美国大型企业运用了预算管理方法。的美国大型企业运用了预算管理方法。v我国我国19931993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理企业开始尝试进行预算管理 。v20002000年年9 9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的有关部门起草的国有大中型企业建立现代企业制度国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）和加强管理的基本规范（试行），明确提出了企业，明确提出了企业应建立全面预算管理制度。应建立全面预算管理制度。v20022002年年4
5、 4月，财政部印发了月，财政部印发了关于企业实行财务预算关于企业实行财务预算管理的指导意见管理的指导意见，明确财务预算是企业全面预算的，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理 。一、一、全面預算全面預算的含义和体系的含义和体系v全面预算就是在预测、决策的基础上，根据全面预算就是在预测、决策的基础上，根据企业目标所编制的经营、投资、财务等活动企业目标所编制的经营、投资、财务等活动的的具体计划。具体计划。v即以货币及其他数量形式反映的有关企业未即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动来一段时间
6、内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的计划与相应措施的数量说明。数量说明。v具体包括具体包括特种决策预算、日常业务预算和财特种决策预算、日常业务预算和财务预算务预算三大类内容。三大类内容。预算体系的基本框架预算体系的基本框架财 务 体 系战略目标调整 预算管理战 略 目标实 施 财务 管理公 司 战 略 财务分析财务分析 决策支持决策支持 绩效考核绩效考核主 营 业 务 会计会计 核算核算v特种决策预算：是指企业不经常发生的、特种决策预算：是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。需要根据特定决策临时编制的一次性预算。v通常是指与通常是指与企业投资企业投资活动、活动、筹
7、资活动筹资活动或或收收益分配益分配等相关的各种预算。等相关的各种预算。v专门决策预算可以分为专门决策预算可以分为资本预算资本预算和一次性和一次性专门业务预算两类。专门业务预算两类。v资本预算资本预算主要是针对企业主要是针对企业长期投资决策长期投资决策编编制的预算，包括固定资产投资预算、制的预算，包括固定资产投资预算、权益权益性资本性资本投资预算和投资预算和债券投资债券投资预算。预算。v一次性专门业务预算主要有一次性专门业务预算主要有资金筹措资金筹措及运及运用预算、交纳用预算、交纳税金税金与发放股利预算等。与发放股利预算等。v经营预算（经营预算（Operational BudgetOperati
8、onal Budget）是指企）是指企业日常发生的各项活动的预算。业日常发生的各项活动的预算。v主要包括：主要包括：v销售预算；销售预算；生产预算；生产预算；v直接材料采购预算；直接材料采购预算；v应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算v直接人工预算；直接人工预算；制造费用预算；制造费用预算；v产品生产成本预算；产品生产成本预算；销售费用预算；销售费用预算；v管理费用预算；管理费用预算；期末存货预算等期末存货预算等。v财务预算是一系列专门反映企业未来一定财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价
9、值指标的各种预算的总称，现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括反映现金收支活动的现金预算、具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计利润表和预计现反映企业财务成果的预计利润表和预计现金流量表等内容。金流量表等内容。预算体系预算体系二、二、全面预算的编制程序全面预算的编制程序v最高层确定年度最高层确定年度预算目标预算目标，并下达规划指标，并下达规划指标v最基层最基层草编预算草编预算v各部门各部门汇编部门预算汇编部门预算v预算管理办公室汇总预算管理办公室汇总公司预算公司预算v预算管理委员会预算管理委员
10、会审查、平衡审查、平衡公司预算公司预算v董事会董事会审批审批（或行政首长批准、主要预算指（或行政首长批准、主要预算指标报告董事会审批）通过或驳回修改标报告董事会审批）通过或驳回修改v批准后批准后下达下达各部门执行各部门执行预算管理预算管理办公室办公室业务部门业务部门预算管理预算管理委员会委员会汇总公司汇总公司预算预算审核审核调整调整董事会董事会结束结束总预算及各分预算总预算及各分预算.销售预算销售预算成本、费用预算成本、费用预算.销售及费用预算销售及费用预算生产与成本预算生产与成本预算管理及费用预算管理及费用预算资本预算资本预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表审
11、批审批下达下达据业务计划据业务计划编制本部门编制本部门预算预算三、年度预算目标确定的三、年度预算目标确定的SMART原则原则S S 具体的（具体的（SpecificSpecific）MM可衡量的（可衡量的（MeasurableMeasurable）AA可达到的（可达到的（AttainableAttainable）R R 与企业目标相关的（与企业目标相关的（RelevantRelevant）TT明确的截止期限（明确的截止期限（Time-basedTime-based）四、财务预算的作用四、财务预算的作用1 1、财务预算是决策目标具体化、系统化和、财务预算是决策目标具体化、系统化和定量化，通过引导
12、和控制经济活动，使定量化，通过引导和控制经济活动，使企业达到预期目标。企业达到预期目标。2 2、财务预算是总预算，使预算执行情况一、财务预算是总预算，使预算执行情况一目了然，可以作为绩效考核标准。目了然，可以作为绩效考核标准。3 3、有助于企业内部各部门之间协调工作。、有助于企业内部各部门之间协调工作。第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法v一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算v二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算v三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算v按其业务量基础的数量特征不同，可按其业务量基础的数量特征不同，
13、可分为固定预算法和弹性预算法。分为固定预算法和弹性预算法。（一）固定预算（一）固定预算v所谓固定预算又称所谓固定预算又称静态预算静态预算，它是根据预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。v固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。发生的变动而编制的一种预算。v这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企业。业。ABC公司产品成本预算公司产品成本预算预计产量：预计产量：1
14、000件件成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料50005直接人工直接人工10001制造费用制造费用20002合合 计计80008固定预算缺点固定预算缺点v过于呆板过于呆板。编制预算的业务量基础是事先假。编制预算的业务量基础是事先假定的，在这种方法下，不论预算期业务量水定的，在这种方法下，不论预算期业务量水平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的业务量作为编制预算的基础。业务量作为编制预算的基础。v可比性差可比性差。当实际业务量发生较大差异的时。当实际业务量发生较大差异的时候，各费用项目的实际数与预算数失去了可候，各费用项目的实际数与预
15、算数失去了可比性，不利于开展考核和绩效评价。比性，不利于开展考核和绩效评价。v弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据预算期可预见的据预算期可预见的不同业务量水平和本量利不同业务量水平和本量利之间有规律的数量关系，编制出一套适应多之间有规律的数量关系，编制出一套适应多种业务量水平的预算，以反映在不同业务量种业务量水平的预算，以反映在不同业务量水平下所应开支的水平下所应开支的成本费用水平或利润水平成本费用水平或利润水平。（二）弹性预算（变动预算、滑动预算）（二）弹性预算（变动预算
16、、滑动预算）v用弹性预算的方法编制预算时，其用弹性预算的方法编制预算时，其关键在于关键在于成本形态分析成本形态分析，即把所有的成本划分为变动，即把所有的成本划分为变动成本和固定成本两部分。变动成本主要根据成本和固定成本两部分。变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用等按单项进行控制，固定本、变动制造费用等按单项进行控制，固定成本则按总额进行控制。成本则按总额进行控制。v成本的弹性预算公式如下：成本的弹性预算公式如下：弹性预算成本总额弹性预算成本总额（单位变动成本（单位变动成本预预计业务量）计业务量）+固定成本固定成本弹性预算的编制弹性预算的编制v1 1、公式法：、公式法：y=a+bxy=a+bxv公式法编制预算，只给出单位变动成本和固公式法编制预算，只给出单位变动成本和固定成本。考核时，依据实际业务量算出预算定成本。考核时，依据实际业务量算出预算数进行考核。数进行考核。v公式法在一定范围内预算可以随业务量的变公式法在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性强，而且工作量相对较小动而变动，可比性强，而且工作量相对较
