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1、企业生命周期的纳税筹划企业生命周期的纳税筹划企业生命周期的纳税筹划企业生命周期的纳税筹划Contents企业设立的税务筹划企业设立的税务筹划1企业融资的税务筹划企业融资的税务筹划2企业投资的税务筹划企业投资的税务筹划3企业采购的税务筹划企业采购的税务筹划4企业销售的税务筹划企业销售的税务筹划5经营成果分配的税务筹划经营成果分配的税务筹划6企业产权重组的税务筹划企业产权重组的税务筹划7Company Logo设立环节的筹划设立环节的筹划企业注册地筹划企业注册地筹划集团公司扩张形式筹划集团公司扩张形式筹划企业性质筹划企业性质筹划西部大西部大开发税开发税收优惠收优惠居民居民企业企业注册注册地纳地纳税
2、税有有限限责责任任公公司司股股份份制制公公司司个个人人、合合伙伙公公司司总总分分制制模模式式母母子子制制模模式式临临时时办办事事机机构构一般纳税人与一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人两免两免两减两减半、半、五免五免五减五减半优半优惠过惠过渡渡Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v1 1企业注册地筹划的好处：企业注册地筹划的好处：一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；一是税收优惠的地区，企业所得税税率低，优惠政策多；是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；是许多地方为了吸引投资，除了税收优惠外，当地政府还有财政返还；民族自治地方的自治机
3、关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。2008.1.12008.1.1起原享受起原享受“两免两减半两免两减半”“”“五免五减半五免五减半”优惠的企业，继优惠的企业，继续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从续享受至期满止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，优惠期从0808年年起计算。起计算。设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001200120102010年期间，按年期间，按15%1
4、5%税率征税。税率征税。Company Logov“西部地区西部地区”包括包括“六省五区一市一兵团六省五区一市一兵团”:v六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；六省为：四川省、贵州省、云南省、陕西省、甘肃省、青海省；v五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内五区为：西藏自治区、宁夏回族自治区、新疆维吾尔自治区、内蒙古自治区、广西壮族自治区；蒙古自治区、广西壮族自治区；v一市为重庆市；一市为重庆市；v一兵团即新疆生产建设兵团。一兵团即新疆生产建设兵团。Company Logo此外，虽然从地理位置上划分，湖南省、湖北省在中部，吉林省在东此外，虽然从地理位置上划分，
5、湖南省、湖北省在中部，吉林省在东北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自北，但这三个省各有一个民族自治州，即湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区享受税收优惠政策。可以比照西部地区享受税收优惠政策。自自2011.1.1-2020.12.31,2011.1.1-2020.12.31,对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按对设在西部地区的鼓励类产业的企业减按15%15%税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管
6、理居民企业以登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，机构所在地为纳税地点。国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v2 2企业性质选择筹划企业性质选择筹划有限责任公司是以出资额承担法律责任；有限责任公司是以出资额承担法律责任；股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方股份制企业，一方面要按企业所得税法交纳企业所得税，另一方面股东分红的股息、利息所得还要交纳面股东
7、分红的股息、利息所得还要交纳20%20%的个人所得税；的个人所得税；合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经合伙企业不需要交纳企业所得税，但需要按承包承租经营个人所得税法交税。营个人所得税法交税。由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负由此带来的实际税收负担不一样，需要对各种经济组织的税负水平认真衡量。水平认真衡量。Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务无论何种性质的企业，只要经营中涉及货物销售、进口、加工修理修配劳务交纳增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳税人交纳
8、增值税。那么涉及到纳税人，是作为一般纳税人还是小规模纳税人？以？以工业企业为例：工业企业为例：小规模纳税人，应纳税额小规模纳税人，应纳税额AVTAVTP6%P6%一般纳税人一般纳税人AVTAVT销项税进项税销项税进项税P117%P117%P217%P217%（P1P1P2P2）P117%P117%P1P1RP117%RP117%R R为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么为增值率，假设小规模纳税人与一般纳税人对外销售的价格一样，那么小规模纳税人小规模纳税人AVTAVTP16%P16%均衡点：均衡点：RP117%RP117%P16%P16%R R6%/17%6%/17%3
9、5.29%35.29%Company Logov【案例案例1 1】某企业年收入某企业年收入6060万元，允许扣除的成本费用及相关万元，允许扣除的成本费用及相关税金为税金为2020万元。万元。v方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定方案一，若该企业为两个人的合伙企业，年终投资者按规定平均分利（也可按出资比例）；平均分利（也可按出资比例）；v方案二，若为公司制企业。方案二，若为公司制企业。v分析：成立哪种公司节税？分析：成立哪种公司节税？企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划Company Logov方案一方案一若该企业为两个人的合伙企业，则：若该企业为两个人的合伙企业，则：v利润利润
10、606020204040万元万元v各分得利润各分得利润4024022020万元万元v纳个税纳个税22（20 35%20 35%0.6750.675）12.6512.65万元万元v税后净利税后净利6060202012.6512.6527.3527.35万元万元v方案二方案二若为公司制企业，则：若为公司制企业，则：v公司税（公司税（60602020）33%33%13.213.2万元万元v两人共纳个人所得税两人共纳个人所得税 22（6060202013.213.2）220%220%5.365.36万万元元v税后净收益税后净收益 6060202013.213.25.36 5.36 21.4421.44
11、万元万元v可见，公司税负重于合伙企业税负。可见，公司税负重于合伙企业税负。选择合适的企业是成功的选择合适的企业是成功的一半一半Company Logo例：不同组织形式适用的税法、税率不同例：不同组织形式适用的税法、税率不同v个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度个人独资企业需要参照个体户生产经营所得，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，的收入总额减除成本、费用及损失后的余额来核算应纳税所得额，再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权再适用五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项
12、目（包括成本、费用、责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。应缴企业所得税。Company Logov通常税率为通常税率为25%25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于，但当工业企业年度应纳税所得额少于30 30 万元、从业人万元、从业人数少于数少于100 100 人、资产总额少于人、资产总额少于3 000 3 000 万元，以及年度应纳税所得额少于万元，以及年度应纳税所得额少于30 30 万元、从业人数少于万元、从业人数少于80 80 人、资产总额少
13、于人、资产总额少于1 000 1 000 万元的其他企业在万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%15%的税率。的税率。v假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是假设甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为5 000 5 000 元、元、10 00010 000
14、元、元、30 000 30 000 元、元、50 000 50 000 元、元、100 000 100 000 元、元、200 000 200 000 元和元和300 000 300 000 元时，应纳所得税分别为：元时，应纳所得税分别为：Company Logo个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较个人独资企业和一人公司的所得税纳税额比较 单位：元单位：元v甲企业甲企业 乙公司乙公司v5 0005%250 5 0005%250 5 00010%5005 00010%500v10 00010%10 00010%250750 250750 10 00010%1 00010 00010%1 00
15、0v30 00020%30 00020%1 2504 750 1 2504 750 30 00010%3 00030 00010%3 000v50 00030%50 00030%4 25010 750 50 00010%5 0004 25010 750 50 00010%5 000v100 00035%100 00035%6 75028 250 100 00020%20 0006 75028 250 100 00020%20 000v200 00035%200 00035%6 75063 250 200 00020%40 0006 75063 250 200 00020%40 000v300
16、00035%300 00035%6 75098 250 300 00020%60 0006 75098 250 300 00020%60 000v可见，可见，1 1人的小徽公司税负轻与个人独资企业。人的小徽公司税负轻与个人独资企业。Company Logo企业设立环节的筹划企业设立环节的筹划v3 3集团公司扩张形式的筹划集团公司扩张形式的筹划企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司企业经营情况较好，需要扩大规模，设立新的公司以什么形式出现？母子？总分？办事机构？以什么形式出现？母子？总分？办事机构？总公司下属的分公司都不是独立法人总公司下属的分公司都不是独立法人好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。好处：亏损额可冲减总公司的税前利润，这样总公司少缴税。劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧劣势：分公司在当地不是独立法人，当地税务机关会有点歧视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法视，检查的频率和力度会大，而且当地财政给予企业的税收返还无法享受。享受。子公司与分公司的优缺点子公司与分公司的优缺点p246p246Company Logo
