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1、教材：教材：（1）翟继光）翟继光.企业纳税筹划优化设计方案企业纳税筹划优化设计方案M.北北京：电子工业出版社，京：电子工业出版社，2009.税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报课程讲授：课程讲授：（1）难、重点）难、重点（2）具体内容（适度举例）具体内容（适度举例）（3）复习）复习考核：考核：（1）平时（）平时（20%）（2）实验（）实验（20%）（3）期末考试（闭卷，）期末考试（闭卷，60%）税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第一章第一章 税税务务筹划技筹划技术术 主主讲讲：马马家喜家喜税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报主要内容主要内容第一第一节节：税税务务筹划及其基本筹划及其基本认认知
2、知第二第二节节：税税务务筹划基本技筹划基本技术术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 第一第一节节：税税务务筹划及其基本筹划及其基本认认知知税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 “生活注定有三件事情：死亡、纳税以及人生活注定有三件事情：死亡、纳税以及人类不屈不饶地规避二者的努力。类不屈不饶地规避二者的努力。”Klepper（1989）税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1、2001年年4月，刘晓庆因涉税批捕入狱；月，刘晓庆因涉税批捕入狱；2、2002年年5月，仰融因经济原因出走美国；月，
3、仰融因经济原因出走美国；3、2003年，亿万富翁年，亿万富翁孙大午涉嫌非法吸收存款及偷税被逮捕孙大午涉嫌非法吸收存款及偷税被逮捕；4、2004年，辽宁亿万富翁年，辽宁亿万富翁双富集团董事长张洪刚偷税双富集团董事长张洪刚偷税4宗罪，被宗罪，被判判10年年,罚金千万；罚金千万；5、2006年年11月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事月，胡润百富榜上榜富豪、广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税局主席周伟彬，曝出了涉嫌偷税3000万；万；6、2008年谷歌中国区总裁李开复因涉嫌年谷歌中国区总裁李开复因涉嫌“偷税门偷税门”（500万），引万），引起舆论热议；起舆论热议
4、；7、2008年年4月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近月，有消息称娃哈哈掌门人宗庆后涉嫌偷漏个人所得税近3亿，再亿，再掀新波澜；掀新波澜；8、2009年，年，“胡润中国富豪榜胡润中国富豪榜”成员王福生，又一次引起社会普遍关注。成员王福生，又一次引起社会普遍关注。十年回首十年回首税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1、2010年；年；2、2011年；年；3、2012年；年；4、2013年；年；5、2014年；年；近年来近年来税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报部分国家地下经济规模（占部分国家地下经济规模（占GDP比重）比重）国家国家/区域区域1
5、999-2000 2009-201021个个OECD国家国家平均平均16.814.8整体模式整体模式降低降低最小最小瑞士瑞士8.6美国美国7.9最大最大希腊希腊28.7希腊希腊26.3非洲国家非洲国家平均平均41.342.8整体模式整体模式呈呈现现波波动动状状态态，在，在2003-2004年度达到波峰年度达到波峰最小最小南非南非28.4南非南非28.2最大最大津巴不津巴不韦韦59.4津巴不津巴不韦韦64.6亚亚洲国家洲国家平均平均28.529.8整体模式整体模式先增先增长长，后下降，在，后下降，在2002-2003年度达到波峰年度达到波峰最小最小新加坡新加坡13.1新加坡新加坡12.1最大最大
6、泰国泰国52.6泰国泰国53.6中美与南美中美与南美平均平均41.142.2整体模式整体模式先增先增长长，后下降，在，后下降，在2002-2003年度达到波峰年度达到波峰最小最小智利智利19.8智利智利19.4最大最大玻利玻利维亚维亚67.1玻利玻利维亚维亚67.2资料来源：资料来源：Monika Cule,Murray Fulton.Business culture and tax evasion:why corruption and the unofficial economy can persistJ.Journal of Economic Behavior&Organization,2
7、009,72:811-822.税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报启示一：强烈信号启示一：强烈信号加强征管力度加强征管力度启示二：愚昧者抗税，愚蠢者偷税，精明者启示二：愚昧者抗税，愚蠢者偷税，精明者 避税，聪明者节税避税，聪明者节税基本结论基本结论税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报1.1 什么是税务筹划什么是税务筹划1.2 税务筹划与相关行为的区割税务筹划与相关行为的区割1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位1.4 税务筹划的税务筹划的“四性四性”第一节第一节 税务筹划及其基本认知税务筹划及其基本认知税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 税务筹划是指在纳税行为发生之前税
8、务筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法在不违反法律、法规的前提下律、法规的前提下,通过对税收主体的经营活动或通过对税收主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。和递延缴纳税收的一系列谋划活动。1.1 什么是税务筹划什么是税务筹划案例导入案例导入 王先生有王先生有100,000元人民币计划投资于债元人民币计划投资于债券市场券市场,现有两种债券可供选择：一是年利现有两种债券可供选择：一是年利率为率为5的国家债券；一是年利率为的国家债券；一是年利率为6的的企业债券。企业债券。王先生该如何选择呢？王先生该如何
9、选择呢？筹划前情况筹划前情况税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报分析分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率高于国家债券利率5%,但但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。是他的净收益率。国家债券的税后收益率国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率企业债券的税后收益率=6%（1-20%）=4.8%王先生通过税收筹划利用税收优惠政策实
10、现税后最王先生通过税收筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。大收益。筹划前情况筹划前情况税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划与偷、骗税税务筹划与偷、骗税税务筹划与欠税税务筹划与欠税税务筹划与避税税务筹划与避税1.2 税务筹划与相关行为的区隔税务筹划与相关行为的区隔守法、违法和避税守法、违法和避税守法守法违法违法税法税法税务筹划税务筹划避税避税骗税、偷税骗税、偷税 不合理不合理 避税避税正常缴税正常缴税税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报降低企业成本的金钥匙降低企业成本的金钥匙是一个系统解决方案是一个系统解决方案1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申
11、报税务筹划及纳税申报节流流理理财理财是后院理财是后院.成成 本本 =内内部成本部成本+外部成本外部成本开源节流开源节流100100万万营销?100?100万万节税税税务筹划是企业降低成本的金钥匙税务筹划是企业降低成本的金钥匙1.3 税务筹划在企业管理中的地位税务筹划在企业管理中的地位税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 1.4 税务筹划税务筹划“四性四性”（一）合法性（一）合法性（二）超前性（二）超前性（三）时效性（三）时效性（四）综合性（四）综合性 税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 （二）超前性（二）超前性案例：扁鹊与文王的案例案例：扁鹊与文王的案例 是指经营者或投资者在从事经营活动或投
12、资活动之前，就是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。税务筹划的基本特点税务筹划的基本特点税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报第二第二节节：税税务务筹划基本技筹划基本技术术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术税务筹划基本技术员工招聘与薪酬员工招聘与薪酬融资融资原材料采购原材料采购生产经营生产经营市场营销市场营销组织结构设计组织结构设计利润分配利润分配图图 企业生产经营概念结构图与税务筹划技企业生产经营概念结构图与税务筹划技术术企业投资企业投资税务筹划及纳税申报税务筹划及
13、纳税申报纳税人纳税人筹划筹划计税依计税依据筹划据筹划税率税率筹划筹划税收优税收优惠政策惠政策筹划筹划其他筹其他筹划方法划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报税务筹划基本技术税务筹划基本技术纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份的纳税人税收筹划，实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。成为某税种的纳税人。纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一般方法：一般方法：一、纳税人不同类型的选择
14、一、纳税人不同类型的选择二、不同纳税人之间的转化二、不同纳税人之间的转化三、避免成为某个税种的纳税义务人三、避免成为某个税种的纳税义务人 纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一、纳税人不同类型的选择一、纳税人不同类型的选择纳税人筹划方法纳税人筹划方法税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报 王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费王某使用，王某每年上缴租赁费10万元，租赁后的经营成果万元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。
15、全部归王某个人所有。2013年王某生产经营所得年王某生产经营所得30万元。万元。王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？王某该如何利用不同性质的企业进行筹划？税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定，其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其他调整因素，税承租经营所得缴纳个人所得税。如果不考虑其他调整因素，税收情况如下：收情况如下：企业所得税企业所得税
16、=30000025%=75000元元王某承包经营所得王某承包经营所得=30万万-10万万-7.5万万=12.5万元万元王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=（125000-350012）30%-9750=15150元元王某实际税后利润王某实际税后利润=125000-15150=109850元元税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则其承方案二：如果王某将原来企业的工商登记改为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下：包经营所得应缴纳个人所得税。税收情况如下：王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税=（300000-100000-350012）35%-14750=40550元元王某税后利润王某税后利润=300000-100000-40550=159450元元通过比较，王某采纳方案二，可多获利通过比较，王某采纳方案二，可多获利49600元。元。税务筹划基本技术税务筹划基本技术税务筹划及纳税申报税务筹划及纳税申报一般方法：一般方法：2、不同纳税人之间的转化、不同纳税人之间的转化 不同纳税人之间存在
