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1、营业税改征增值税试点税收政策营业税改征增值税试点税收政策江苏苏税迅通税务师事务所江苏苏税迅通税务师事务所电话：电话：1509431816115094318161目录目录纳税义务发生时间和发生地点纳税义务发生时间和发生地点税收优惠税收优惠计税方法和特殊项目计税方法和特殊项目纳税人和征收范围纳税人和征收范围营改增扩围路线营改增扩围路线纳税人的分类管理及一般纳税人认定纳税人的分类管理及一般纳税人认定营改增前增值税和营业税的关系营改增前增值税和营业税的关系营改增扩围路线营改增扩围路线v营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案（财税（财税20111102011110号）号）v改革试点的主要税制安
2、排：改革试点的主要税制安排：v1.1.税率。税率。在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁有形动产等适用两档低税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，税率，交通运输业、交通运输业、建筑业等适用建筑业等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。v2.2.计税方式。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用体育业、销售不动产和转让无形资产
3、，原则上适用增值税一般计税方增值税一般计税方法法。金融保险业和生，原则上适用。金融保险业和生，原则上适用增值税简易计税方增值税简易计税方法法。营改增扩围路线营改增扩围路线20112011月月1111月月1616日日经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。财税财税20111102011110号号 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知20122012年年1 1月月1 1日起日起在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试
4、点。（在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。（1+61+6）财税财税20111112011111号号 财政部财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知-失效失效20122012年年8 8月月1 1日起陆续日起陆续开展开展北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。财税财税201271201271号
5、号 财政部财政部 国家税务总局关于在北京等国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知的通知-失效失效20132013年年8 8月月1 1日起日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。（在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。（1+71+7，增加广播影视作品的制作、播映、发行），增加广播影视作品的制作、播映、发行）财税财税201337201337号号 财政部财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策国家税务总局关于在全国
6、开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知的通知-失效失效20142014年年1 1月月1 1日起日起在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。财税财税20131062013106号号 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知20142014年年6 6月月1 1日起日起提供基础电信服务，税率为提供基础电信服务，税率为11%11%；提供增值电信服务，税率为；提供增值电信服务，税率为6%6%。财税财税201443201443号号
7、财政部财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知营改增扩围路线营改增扩围路线v20162016年年3 3月月2323日发布日发布财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知知（财税（财税201636201636号）号）:v经国务院批准，经国务院批准，自自20162016年年5 5月月1 1日起日起，在，在全国范围全国范围内全面推开营业税改征增值税（以内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）下称营改增）试点试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业建筑业
8、、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。v附件：附件：1.1.营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法v2.2.营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定v3.3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定v4.4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定营改增扩围路线营改增扩围路线营改增扩围路线营改增扩围路线v部分行业部分行业v部分地区部分地区v部分行业部分行业v全
9、国范围全国范围v全部行业全部行业v全国范围全国范围营改增扩围路线营改增扩围路线v为什么全面推开营改增还称之为为什么全面推开营改增还称之为“试点试点”？v楼继伟表示，楼继伟表示，5 5月月1 1日全面推开营改增仍旧为试点。原来增值税和营日全面推开营改增仍旧为试点。原来增值税和营业税分制。营业税按营业额重复征收。两税分制，造成了包括企业行业税分制。营业税按营业额重复征收。两税分制，造成了包括企业行为和财务方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，为和财务方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，所以这次税改仍叫试点，是全面的试点。所以这次税改仍叫试点，是全面的试点。v试点之后，
10、又将如何？试点之后，又将如何？v楼继伟表示，将楼继伟表示，将在试点基础上制定增值税法案在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大，交由全国人大正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税。正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税。营改增税收政策主要有效文件营改增税收政策主要有效文件v目前营改增税收政策主要有效文件：目前营改增税收政策主要有效文件：v财政部财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201636201636号）号）v国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项国家税务总局关于
11、全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1313号）号）v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公的公告告(国家税务总局公告国家税务总局公告20162016年第年第1414号号)v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税（国家税务总局公告务总局公告20162016年第年第1515号）号）v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1616号）号）v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税务总
12、局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）营改增税收政策主要有效文件营改增税收政策主要有效文件v国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1818号）号）v国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1919号）号）v地方税务局政策指引：地方税务局政策指引：v北京市国家税务局建筑业增值税税收政策指引北京市国家税务局建筑业增值税税收政策指引v
13、北京市国家税务局房地产业营改增税收政策指引北京市国家税务局房地产业营改增税收政策指引v北京市国家税务局金融业增值税税收政策指引北京市国家税务局金融业增值税税收政策指引v北京市国家税务局生活服务业增值税税收政策指引北京市国家税务局生活服务业增值税税收政策指引目录目录纳税义务发生时间和发生地点纳税义务发生时间和发生地点税收优惠税收优惠计税方法和和特殊项目计税方法和和特殊项目纳税人和征收范围纳税人和征收范围营改增扩围路线营改增扩围路线纳税人的分类管理及一般纳税人认定纳税人的分类管理及一般纳税人认定纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v1 1、在中华人民共和国、在中华人民共和国境内境内（以下称境内）（
14、以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的（以下称应税行为）的单位和个人单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。税，不缴纳营业税。v在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：v（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内销售方或者购买方在境内；v （二）所销售或者租赁的（二）所销售或者租赁的不动产在境内不动产在境内；v（三）所销售（三）
15、所销售自然资源使用权的自然资源在境内自然资源使用权的自然资源在境内；v（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。v销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。销售服销售服务、无形资产、不动产注释务、无形资产、不动产注释v单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、
16、社会团体及其他单位。单位。v个人，是指个体工商户和其他个人（即个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人，国税函自然人，国税函20102010第第139139号号）。）。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位
