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1、广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新长期股权投资的核算广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新学习内容学习内容任务一：长期股权投资概述任务一：长期股权投资概述任务三：长期股权投资持有核算任务三：长期股权投资持有核算-成本法成本法任务四：长期股权投资持有核算任务四：长期股权投资持有核算-权益法权益法任务五：长期股权投资减值任务五：长期股权投资减值任务二：长期股权投资初始成本计量任
2、务二：长期股权投资初始成本计量广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新学习目标学习目标熟悉长期股权投资的减值会计处理熟悉长期股权投资的减值会计处理掌握长期股权投资核算的权益法掌握长期股权投资核算的权益法初步认识长期股权投资（特点、分类和核算方法）初步认识长期股权投资（特点、分类和核算方法）掌握长期股权投资核算的成本法掌握长期股权投资核算的成本法本章重点：本章重点：长期股权投资的核算（入账、持有、处置）长期股权投资的核算（入账、持有、处置）本章难点：本章难点：长期股权投资合并业务理解；长期股权投资权益法长期股权投资合并业务理解；长期股权投资权益法核算。核算。广东
3、机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新本章关键术语本章关键术语广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新范围：范围：v企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资v一、本准则规范的范围一、本准则规范的范围v（一）企业持有的能够（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制对被投资单位实施控制的的权益性投资权益性投资，即，即对子公司投资对子公司投资。v（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制实施共同控制的的权益性投资权益性投资，即对，即对合营企业投资。合营企
4、业投资。v（三）企业持有的能够对被投资单位（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的的权益性投资权益性投资，即对联营企业投资。，即对联营企业投资。v（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的权益性投资权益性投资。v除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定处理。的规定处理。任务一任务一 认
5、识长期股权投资认识长期股权投资一、那类投资属于长期股权投资？一、那类投资属于长期股权投资？广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新概念：概念：二、认识长期股权投资二、认识长期股权投资超过一年超过一年（不含一年）（不含一年）的期限，将资产让渡给被投的期限，将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的单位的股东股东，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。特点：特点：长期持有。长期持有。目的目的-实施控制或者施加重大影响实施控制或者施加重大影响获取长
6、期经济利益。获取长期经济利益。基于企业战略基于企业战略不轻易抽回投资。不轻易抽回投资。真投资真投资-做股东做股东风险相对较大。风险相对较大。收益率不固定。收益率不固定。广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新v恒生电子恒生电子4月月2日深夜发布公告，恒生电子接到公司控股股东恒生日深夜发布公告，恒生电子接到公司控股股东恒生集团的书面通知。上面声称，马云控股（持股集团的书面通知。上面声称，马云控股（持股99.14%）的）的浙江融信浙江融信拟拟以现金的方式受让以现金的方式受让恒生集团恒生集团（持有恒生电子（持有恒生电子20.62%）100%的股份，合的股份，合计计3
7、2.99亿人民币。亿人民币。令恒生电子成为令恒生电子成为“根正苗红根正苗红”的马云概念股的马云概念股,该该消息发布后，恒生电子复牌连续三个涨停，最高股价达消息发布后，恒生电子复牌连续三个涨停，最高股价达29.52元。元。马云收购恒生电子，一箭三雕马云收购恒生电子，一箭三雕?v恒生电子是做什么的，并且其在他的领域中占有怎样的地位恒生电子是做什么的，并且其在他的领域中占有怎样的地位?v恒生电子做的是一个低门槛，高利润的恒生电子做的是一个低门槛，高利润的金融软件行业金融软件行业。但是就是这样一。但是就是这样一个看似竞争激烈的行业，恒生电子在却在证券期货行业交易系统个看似竞争激烈的行业，恒生电子在却在
8、证券期货行业交易系统47%，银行理财平台，银行理财平台80%、基金投资管理类交易系统、基金投资管理类交易系统92%的市场份额。的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了而整个金融软件行业的底层系统更是占据了90%。广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新控制型控制型共同控制型共同控制型重大影响型重大影响型长长期期股股权权投投资资如：对子公司投资如：对子公司投资如：对合营企业投资如：对合营企业投资如：对联营企业投资如：对联营企业投资按对被投资单位产生的影响：按对被投资单位产生的影响
9、：三、长期股权投资的四种类型三、长期股权投资的四种类型其他类型其他类型其他权益性投资其他权益性投资广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新控制型？控制型？50%以上表决权资本、以上表决权资本、实质控制。如：对子公实质控制。如：对子公司投资。司投资。参见教材参见教材P119思考问题思考问题1甲公司能控制甲公司能控制A公司吗公司吗？甲公司拥有甲公司拥有A公司公司60%的有表决权股份，的有表决权股份，A公司董事会由公司董事会由9名成名成员组成，其中员组成，其中5名由甲公司委派，其余名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。名由其他股东委派。A公公司章程规定，该公司财务
10、及生产经营的重大决策应由过半数以司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。上董事会成员同意方可实施。答案答案甲公司控制了甲公司控制了A公司公司 广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新思考问题思考问题2甲公司能控制甲公司能控制B公司吗公司吗？甲公司拥有甲公司拥有B公司公司40%的有表决权股份，为的有表决权股份，为B公司的第一大股东，公司的第一大股东，第二大股东拥有第二大股东拥有B公司公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由公司董事会由7名成员组成，其中名成员组成，其中5名
11、由甲公司委派，其余名由甲公司委派，其余2名由其名由其他股东委派。他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员决策应由董事会成员5人以上（含人以上（含5人）同意方可实施。人）同意方可实施。答案答案甲公司控制了甲公司控制了B公司公司 广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新共同控制型？共同控制型？合营合同约定合营合同约定共同控制。如：对合营企业投资。共同控制。如：对合营企业投资。参参见教材见教材P119-120思考问题思考问题3C公司是合营企业吗公司是合营企业吗？甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立
12、甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一公司，合同规定，任何一方均不能单独控制方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权务和经营政策范围内行使管理权答案答案C公司是合营企业公司是合营企业 广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新重大影响型
13、？重大影响型？20%-50%表决权资本表决权资本。如：对联营企业投资。如：对联营企业投资。参参见教材见教材P120思考问题思考问题3D公司是联营企业吗公司是联营企业吗？甲公司拥有甲公司拥有D公司公司30%的有表决权股份，的有表决权股份，D公司董事会由公司董事会由7名成员名成员组成，其中组成，其中2名由甲公司委派，其余名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。名由其他股东委派。D公司章公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人人以上（含以上（含5人）同意方可实施。人）同意方可实施。答案答案D公司是联营企业公司是联营企业 其他类
14、？其他类？-“四无四无”企业企业广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新 四、长期股权投资的核算方法四、长期股权投资的核算方法1.成本法成本法核算的长期股权投资的范围核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位）企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。即企业对子的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、
15、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新2.权益法权益法核算的长期股权投资的范围核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有）企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长期股权投资。的长期股权投资。即企业即企业对其合营企业的长期股权投资对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有）企业对被投资单位具有重大影响重大影响的长期股权投资。即的长期股权投资。即企业企业对其联营企业的长期股
16、权投资对其联营企业的长期股权投资。广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新 长期股权投资的核算方法应用区别图长期股权投资的核算方法应用区别图广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新 长期股权投资（长期股权投资（成本、成本、损益调整、其他权益变动损益调整、其他权益变动）应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备五、长期股权投资核算账户的设置五、长期股权投资核算账户的设置成本：成本：核算长期股权投核算长期股权投资的成本及其变动资的成本及其变动损益调整：损益调整：核算因被投资单位实现核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动净损益产生的所有者权益的变动其他权益变动：其他权益变动：核算因被投资单位除净损益核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动以外的其他因素导致的所有者权益的变动广东机电职业技术学院广东机电职业技术学院修德强能修德强能 崇实鼎新崇实鼎新 一、一、企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资企业合并企业合并-分类分类-合并方式不同分为：合并方式不同分
