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1、第六章第六章所得课税所得课税本章学习要点本章学习要点:本章的主要学习要点是所得课税制度，主本章的主要学习要点是所得课税制度，主要包括企业所得税、个人所得税制度。本章要包括企业所得税、个人所得税制度。本章阐述了所得课税的一般原理和税制结构，系阐述了所得课税的一般原理和税制结构，系统介绍了我国现行企业所得税、个人所得税统介绍了我国现行企业所得税、个人所得税制度，并对美国的个人所得税、日本的法人制度，并对美国的个人所得税、日本的法人税做了介绍。税做了介绍。本章学习重点难点：本章学习重点难点：本章学习重点难点：本章学习重点难点：重点是所得课税的一般原理和税制结构；重点是所得课税的一般原理和税制结构；重
2、点是所得课税的一般原理和税制结构；重点是所得课税的一般原理和税制结构；难难难难点是我国现行企业所得税、个人所得税应纳税额点是我国现行企业所得税、个人所得税应纳税额点是我国现行企业所得税、个人所得税应纳税额点是我国现行企业所得税、个人所得税应纳税额的计算。的计算。的计算。的计算。本章基本概念：本章基本概念：本章基本概念：本章基本概念：所得税所得税所得税所得税分类所得税分类所得税分类所得税分类所得税 综合所得税综合所得税综合所得税综合所得税 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 居民企业居民企业居民企业居民企业非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业 收入总额收入总额收入总额收入总额不征税收入
3、不征税收入不征税收入不征税收入 免税收入免税收入免税收入免税收入 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税 居民纳税人居民纳税人居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人第六章第六章所得课税所得课税第一节第一节所得税概述所得税概述第二节第二节企业所得税企业所得税第三节第三节个人所得税个人所得税第四节第四节发达国家的所得税发达国家的所得税第一节第一节所得额课税所得额课税 一一、所得税的概念和特点、所得税的概念和特点 1.1.概念概念 所得税是指以纳税人的所得额为课税所得税是指以纳税人的所得额为课税对象的各种税收的统称。税法规定的所得额，对象的各种税收的统称。税法规定的
4、所得额，是指纳税人在一定时期内，由于生产、经营是指纳税人在一定时期内，由于生产、经营等取得的可用货币计量的收入，扣除为取得等取得的可用货币计量的收入，扣除为取得这些收入所需各种耗费后的净额。这些收入所需各种耗费后的净额。2.2.特点：特点：uu税收负担的直接性税收负担的直接性;uu所得是对纯所得进行征税所得是对纯所得进行征税，税负相对公平；税负相对公平；uu税收中性税收中性；uu税制富有弹性税制富有弹性,可满足财政需要可满足财政需要；uu税收管理的复杂性税收管理的复杂性。二、二、所得税税制的设计所得税税制的设计1.1.课征制度类型课征制度类型课征制度类型课征制度类型（1 1）分类所得税。）分类
5、所得税。）分类所得税。）分类所得税。是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。优点：优点：优点：优点：征管征管征管征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；简便
6、，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图。策意图。策意图。策意图。缺点缺点缺点缺点：不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求；彻税收的公平原则要求；彻税收的公平原则要求；彻税收的公平原则要求；分类征收容
7、易导致纳税人行为的变化，产生分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲。逃避税问题和经济效率的扭曲。逃避税问题和经济效率的扭曲。逃避税问题和经济效率的扭曲。（2 2）综合所得税。）综合所得税。）综合所得税。）综合所得税。是对纳税人个人的各种应税所得综合征收。这是对纳税人个人的各种应税所得综合征收。这是对纳税人个人的各种应税所得综合征收。这是对纳税人个人的各种应税所得综合征收。这种税制多采用累进税率，并以申报法征收。其优点是能够量能课种税制多采用累进税率，并以申报法征收。其优点是能够量能课种税制多采
8、用累进税率，并以申报法征收。其优点是能够量能课种税制多采用累进税率，并以申报法征收。其优点是能够量能课税，公平税负。但这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高，税，公平税负。但这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高，税，公平税负。但这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高，税，公平税负。但这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高，征收机关征管手段先进、工作效率高。综合所得税最先出现于德征收机关征管手段先进、工作效率高。综合所得税最先出现于德征收机关征管手段先进、工作效率高。综合所得税最先出现于德征收机关征管手段先进、工作效率高。综合所得税最先出现于德国。国。国。国。（3 3）混合所得税。）混
9、合所得税。）混合所得税。）混合所得税。2.费用扣除的制度规定费用扣除的制度规定（1）实报实销法。）实报实销法。（2）标准扣除法。）标准扣除法。3.税率形式的选择税率形式的选择税率形式的选择税率形式的选择（1 1）比例税率。）比例税率。）比例税率。）比例税率。（2 2）累进税率。）累进税率。）累进税率。）累进税率。4.具体课征方法的确定具体课征方法的确定（1 1）源课法。）源课法。）源课法。）源课法。在所得额发生地进行所得税课征在所得额发生地进行所得税课征在所得额发生地进行所得税课征在所得额发生地进行所得税课征。（2 2）申报法。又叫综合课征法，是纳税人按税法规定）申报法。又叫综合课征法，是纳税
10、人按税法规定）申报法。又叫综合课征法，是纳税人按税法规定）申报法。又叫综合课征法，是纳税人按税法规定自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报自行申报所得额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得税率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。的所得税率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。的所得税率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。的所得税率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。三、所得税的历史三、所得税的历史 所得税制度首创于英国，这使得英国被称为所得税制度首创于英国，这使得英国被称为所得税制度首创于英国，
11、这使得英国被称为所得税制度首创于英国，这使得英国被称为“所所所所得税的母国得税的母国得税的母国得税的母国”。同传统的商品税和财产税相比，所得税制。同传统的商品税和财产税相比，所得税制。同传统的商品税和财产税相比，所得税制。同传统的商品税和财产税相比，所得税制度的确立较晚，但其发展甚为迅速。从确立的直接动因来度的确立较晚，但其发展甚为迅速。从确立的直接动因来度的确立较晚，但其发展甚为迅速。从确立的直接动因来度的确立较晚，但其发展甚为迅速。从确立的直接动因来看，几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关。看，几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关。看，几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关。看，
12、几个主要国家开征所得税均与军费或战争有关。例如，最早开征所得税的例如，最早开征所得税的例如，最早开征所得税的例如，最早开征所得税的英国英国英国英国，就是为了满足英法，就是为了满足英法，就是为了满足英法，就是为了满足英法战争对军费的需求，而由首相皮特战争对军费的需求，而由首相皮特战争对军费的需求，而由首相皮特战争对军费的需求，而由首相皮特(w(w(w(w pitt)pitt)pitt)pitt)于于于于1789178917891789年创设了年创设了年创设了年创设了“三部合成捐三部合成捐三部合成捐三部合成捐”，并于，并于，并于，并于1799179917991799年将其改为所得年将其改为所得年将
13、其改为所得年将其改为所得税的。其后，所得税几经废立，直至税的。其后，所得税几经废立，直至税的。其后，所得税几经废立，直至税的。其后，所得税几经废立，直至1874187418741874年时，才年时，才年时，才年时，才成为英国的一个经常性税种。成为英国的一个经常性税种。成为英国的一个经常性税种。成为英国的一个经常性税种。在美国在美国在美国在美国，为了满足南北战争对军费的需要，国会于，为了满足南北战争对军费的需要，国会于，为了满足南北战争对军费的需要，国会于，为了满足南北战争对军费的需要，国会于1862186218621862年开征所得税，其后亦经多次存废波折，直至年开征所得税，其后亦经多次存废波
14、折，直至年开征所得税，其后亦经多次存废波折，直至年开征所得税，其后亦经多次存废波折，直至1913191319131913年年年年才通过美国的第一部联邦所得税法，使所得税的地才通过美国的第一部联邦所得税法，使所得税的地才通过美国的第一部联邦所得税法，使所得税的地才通过美国的第一部联邦所得税法，使所得税的地位得到了正式的确立。位得到了正式的确立。位得到了正式的确立。位得到了正式的确立。在法国在法国在法国在法国，直到，直到，直到，直到1914191419141914年，为了满足第一次世界大战对军费年，为了满足第一次世界大战对军费年，为了满足第一次世界大战对军费年，为了满足第一次世界大战对军费的需要，
15、才开征所得税。由于法国是的需要，才开征所得税。由于法国是的需要，才开征所得税。由于法国是的需要，才开征所得税。由于法国是“增值税的母国增值税的母国增值税的母国增值税的母国”，因而所得税并不占有重要地位。因而所得税并不占有重要地位。因而所得税并不占有重要地位。因而所得税并不占有重要地位。在德国在德国在德国在德国，所得税亦几经立废，但直至，所得税亦几经立废，但直至，所得税亦几经立废，但直至，所得税亦几经立废，但直至1920192019201920年，为了偿付年，为了偿付年，为了偿付年，为了偿付第一次世界大战战败的赔款，才颁布了联邦所得税法，第一次世界大战战败的赔款，才颁布了联邦所得税法，第一次世界
16、大战战败的赔款，才颁布了联邦所得税法，第一次世界大战战败的赔款，才颁布了联邦所得税法，统一征收联邦所得税，并实行综合所得税制和超额累统一征收联邦所得税，并实行综合所得税制和超额累统一征收联邦所得税，并实行综合所得税制和超额累统一征收联邦所得税，并实行综合所得税制和超额累进税率。进税率。进税率。进税率。在日本在日本在日本在日本，为了筹措海军经费以对外扩张，日本政府，为了筹措海军经费以对外扩张，日本政府，为了筹措海军经费以对外扩张，日本政府，为了筹措海军经费以对外扩张，日本政府于于于于1887188718871887年开征所得税，并逐渐形成了混合所得税年开征所得税，并逐渐形成了混合所得税年开征所得税，并逐渐形成了混合所得税年开征所得税，并逐渐形成了混合所得税制。第二次世界大战以后，日本又全面引进了美制。第二次世界大战以后，日本又全面引进了美制。第二次世界大战以后，日本又全面引进了美制。第二次世界大战以后，日本又全面引进了美国的综合所得税制，使所得税成为了重要的主体国的综合所得税制，使所得税成为了重要的主体国的综合所得税制，使所得税成为了重要的主体国的综合所得税制，使所得税成为了重要的主体税
