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1、 第七章第七章个人所得税核算与筹划个人所得税核算与筹划EmailEmail：TelTel：0100108144252681442526个人所得税核算与筹划个人所得税核算与筹划n一、个人所得税概述一、个人所得税概述n二、个人所得税法律规定二、个人所得税法律规定n三、个人所得税计算三、个人所得税计算n四、个人所得税核算四、个人所得税核算n五、个人所得税筹划五、个人所得税筹划一、个人所得税概述一、个人所得税概述n个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节.n中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联合国开发计划署统计，
2、中国目前基尼系数联合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.450.45，合理限度，合理限度0.40.4。n最贫困最贫困20%20%人口占收入的份额只有人口占收入的份额只有4.7%4.7%，最富裕，最富裕20%20%人人口占收入的份额高达口占收入的份额高达50%50%。n缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会公平作缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会公平作为终极目标。为终极目标。n个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待,但个税制但个税制度必须担负起调节贫富差距的功能。度必须担负起调节贫富差距的功能。中国现状中国现状n福布斯发布福布斯发布“全球税
3、务负担指数全球税务负担指数”，20052005年中国年中国全球全球第二高第二高(法、中、比法、中、比)，20062006年全球第三高年全球第三高。但有关。但有关资料显示：中国占资料显示：中国占2020的富人，缴纳个税不到总额的富人，缴纳个税不到总额1010，工薪阶层却贡献了个税总额，工薪阶层却贡献了个税总额6565n是是“劫贫济富劫贫济富”，违背了税收公平原则。，违背了税收公平原则。n税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济能力或纳税能力不同的人应
4、当缴纳数额不同的税收。力不同的人应当缴纳数额不同的税收。n需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等历年个人所得税占总税收比例历年个人所得税占总税收比例(亿元亿元)年度年度 1994199519961997199819992000总税收总税收 507159747051822690931031512666个税个税72.7131.5193.2259.9338.6414.3660.4百分比百分比 1.432.22.743.163.724.025.21年度年度 2001200220032004
5、200520062007总税收总税收 15166169972046625718308663763649449个税个税996121114171737209424523185百分比百分比 6.577.136.936.756.786.526.44比上年增长情况（环比比上年增长情况（环比%）年度年度 1994199519961997199819992000税收增长税收增长17.8 1816.7 10.513.4 22.8个税增长个税增长80.9 46.934.530.322.4 59.4年度年度 2001200220032004200520062007税收增长税收增长 19.7 12.1 20.425
6、.72021.9 31.4个税增长个税增长 50.8 21.6 1722.620.517.1 29.9全国个人所得税全国个人所得税n国家税务总局统计，国家税务总局统计，20062006年年全国个人所得全国个人所得税共税共2452.322452.32亿元，比上年增长亿元，比上年增长17.1%17.1%，增，增收收358.41358.41亿元。亿元。n20072007年年全国个人所得税全国个人所得税3184.93184.9亿元，比上亿元，比上年增长年增长29.87%29.87%，增收，增收732.58732.58亿元。亿元。n从个人所得税的项目构成看，从个人所得税的项目构成看，工薪所得、工薪所得、
7、个体工商户生产经营所得、利息股息红利个体工商户生产经营所得、利息股息红利所得所得3 3项，占全部个税的比重一直在项，占全部个税的比重一直在90%90%以以上并保持稳定增长。上并保持稳定增长。二、个人所得税法律规定二、个人所得税法律规定n（一）个人所得税概念（一）个人所得税概念n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税。征收的税。n（二）（二）纳税义务人纳税义务人n个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在（个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中国境内有
8、所得的外籍人员和香港、澳门、台湾中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人纳税义务人n1 1、居民纳税人：、居民纳税人：n指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1 1年年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、的个人。负无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。境外的所得，依法缴纳个人所得税。n在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济
9、利益关系而在中国境内习惯性居住。关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人居民纳税义务人n居住满居住满1 1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365365日。日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过3030日或多次离境累计不超过日或多次离境累计不超过9090日，亦视同在华居住，不扣日，亦视同在华居住，不扣减天数。减天数。n居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民；从公历侨民；从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中
10、国境内日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞.纳税义务人纳税义务人n2 2、非居民纳税人、非居民纳税人n指在中国境内指在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所而在境内或者无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人。年的个人。n非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。内的所得，缴纳个人所得税。n非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的外国境内居住，或者在中国境内
11、居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定n所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定所得是否来源于中国境内，并不以支付地或居住地为认定标准，而是标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、以受雇活动的所在地、提供个人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确定。n所得来源地的具体规定：所得来源地的具体规定：n(1)(1)工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地n(2)(2)生产经营所得，以生产经
12、营活动的实现地生产经营所得，以生产经营活动的实现地;n(3)(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点n(4)(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让所得，以实现转让的地点；得，以实现转让的地点；所得来源地的确定所得来源地的确定n(5)(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；n(6)(6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、机构、组利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、机构、组织的所在地；织的所在地；n(7)(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地；特许权使用
13、费所得，以特许权的使用地；n在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩所得；在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩所得；n在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的稿在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的稿酬所得；酬所得；n都属于来源于中国境内的所得。都属于来源于中国境内的所得。（四）个人所得税征税项目（四）个人所得税征税项目n1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得与任职或受雇有关的所有所得n2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得(独资、合伙企业投资独资、合伙企业投资者者)n3.3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。对企事业单
14、位的承包经营、承租经营所得。n4.4.劳务报酬所得：劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、审稿会计、咨询、讲学、审稿n5.5.稿酬所得。稿酬所得。n6.6.特许权使用费所得。特许权使用费所得。n7.7.利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得。n8.8.财产租赁所得。财产租赁所得。n9.9.财产转让所得。财产转让所得。个人转让房产个人转让房产n10.10.偶然所得。偶然所得。得奖得奖,中奖中奖,中彩及其他偶然性所得中彩及其他偶然性所得分类征收的弊端分类征收的弊端n个人所得税制度实行个人所得税制度实行分类征收分类征收模式，存在不公平的地方。模式，存在不公平的地方。n一次性劳务与连续性劳务之间的不公平
15、一次性劳务与连续性劳务之间的不公平n例：甲教授与某企业签订合同，本月培训授课例：甲教授与某企业签订合同，本月培训授课3 3次，次，每次每次收入收入20 00020 000元元，这个月收入，这个月收入60 00060 000元；乙教授本月被元；乙教授本月被3 3个个企业请去讲课各一次，企业请去讲课各一次，各得各得20 00020 000元元。甲、乙纳税。甲、乙纳税情况如下：情况如下：n甲纳税甲纳税=60 000(1-20%)=60 000(1-20%)3030%-2 000%-2 000n =48 00030=48 00030-2 000=-2 000=12 40012 400(元元)n乙纳税乙
16、纳税=20 000(1-20=20 000(1-20)20%20%3=3=9 6009 600(元元)个税全员全额全员全额扣缴申报办法n20062006年年1 1月月1 1日起，单位向个人支付日起，单位向个人支付九类九类收入收入时，不论其是否属于本单位人员、时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，单支付的应税所得是否达到纳税标准，单位都应在规定的期限内向主管税务机关位都应在规定的期限内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息。报送必要的纳税人涉税信息。n税总要求据此税总要求据此逐人建立个人收入与纳税逐人建立个人收入与纳税档案。档案。三、个人所得税计算n1 1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。基基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金房公积金可以扣除，再可以扣除，再按月扣除按月扣除20002000元元。n应纳税应纳税=(=(月收入月收入20002000或或4800)4800)税率速算扣除税率速算扣除数数n工伤保险、生育保险完全由企业承担，不需要在工伤保险、生育保险完
