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1、主主讲人简介讲人简介大连出版社社长大连出版社社长大连出版社社长大连出版社社长东北财经大学教授、博士生导师东北财经大学教授、博士生导师东北财经大学教授、博士生导师东北财经大学教授、博士生导师中国注册会计师审计准则委员会委员中国注册会计师审计准则委员会委员中国注册会计师审计准则委员会委员中国注册会计师审计准则委员会委员财政部会计准则委员会专家咨询组成员财政部会计准则委员会专家咨询组成员财政部会计准则委员会专家咨询组成员财政部会计准则委员会专家咨询组成员中国会计学会副秘书长、审计专业委员会副主任委员中国会计学会副秘书长、审计专业委员会副主任委员中国会计学会副秘书长、审计专业委员会副主任委员中国会计学
2、会副秘书长、审计专业委员会副主任委员中国会计学会财务成本分会会长中国会计学会财务成本分会会长中国会计学会财务成本分会会长中国会计学会财务成本分会会长中国审计学会理事中国审计学会理事中国审计学会理事中国审计学会理事中国成本研究会常务理事中国成本研究会常务理事中国成本研究会常务理事中国成本研究会常务理事中国总会计师协会理事中国总会计师协会理事中国总会计师协会理事中国总会计师协会理事亚洲风险与危机管理协会亚洲风险与危机管理协会亚洲风险与危机管理协会亚洲风险与危机管理协会CERMCERMCERMCERM证书认证（中国）委员会证书认证（中国）委员会证书认证（中国）委员会证书认证（中国）委员会委员委员委员
3、委员第四章 注册会计师职业道德 主要内容主要内容第一节第一节 职业道德概述职业道德概述第二节第二节 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则第三节第三节 独立性独立性第四节第四节 专业胜任能力专业胜任能力第五节第五节 保密保密第六节第六节 收费与佣金收费与佣金第七节第七节 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作第八节第八节 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务第九节第九节 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传第一节 职业道德概述 一、职业特征和职业道德 二、道德行为的理论 三、道德困境举例 四、道德判断的发展 专业职业的职业特征(1)(1)专业
4、教育，即通过培训和教育，在一种特殊知专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势；识和技能方面具有优势；(2)(2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标；展目标；(3)(3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督；监督；(4)(4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是
5、指对独享某一称谓或获得某一资格的回（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。报）。注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。我国注册会计师职业道德建设19921992年，中国注册会计师协会发布了年，中国注册会计师协会发布了中国注册中国注册会计师职业道德守则会计师职业道德守则（试行）（试行）20192019年年1212月月2626日，经财政部批准，中国注册会计日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了师协会印发了中国注册会计师职业道德基本准中国注册会计师职业道德基本准则则，于，于20192019年年1 1月月1 1日起施行日起施行中国注册会计师协
6、会于中国注册会计师协会于20192019年年6 6月月2525日印发了日印发了中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见，于，于20192019年年7 7月月1 1日起施行日起施行S.M.明茨解决会计道德困境的三种理论功利主义理论；权利理论；正义理论。这个问题我该怎么解决呀？功利主义理论 认为：应该考虑所有相关各方的利益，而不应仅考虑个体利益。一种表现形式：法规在道德判断中处于中心地位。不足：很难衡量将要采取的措施的潜在成本和收益很难衡量将要采取的措施的潜在成本和收益 权利理论假设：个体有一定的权利并且其他人有义务尊重这些权利。决策前提：决策者采取行动必须以不侵犯任何
7、人的权利为前提。缺点：难以让所有受到影响的集团的所有利益都得到满足，尤其是在他们的利益有冲突时。正义理论正义理论关心诸如公平、公允和公正这类问题。正义理论关心诸如公平、公允和公正这类问题。明茨指出在这种理论下作出的决策应该使那些个明茨指出在这种理论下作出的决策应该使那些个体或受到影响的团体能够公允和公平的分配资源。体或受到影响的团体能够公允和公平的分配资源。把这一理论付诸实践可能有困难，因为在为他人把这一理论付诸实践可能有困难，因为在为他人更好的分配利益时，一个人、许多个或团体的权更好的分配利益时，一个人、许多个或团体的权利可能受到影响；利可能受到影响；“积极性行动计划积极性行动计划”是很难应
8、是很难应用正义理论的一个例子。用正义理论的一个例子。对三种理论的认识这些理论中没有哪个理论能够独立的提供一个完美的道德框架，不过每一个理论都为解决困境提供了一种道德视角，有助于帮助注册会计师走出困境。你拿对了钥匙么？基于功利主义对案例的处理客户很重要？客户很重要？坏账准备提不提？坏账准备提不提？坏账准备应该调坏账准备应该调整至整至6,000万元万元功功利利主主义义 现有的法规是如何要求的现有的法规是如何要求的 增加准备金对各方的影响增加准备金对各方的影响基于权利理论对案例的处理客户很重要？客户很重要？坏账准备提不提？坏账准备提不提？有责任要求对财有责任要求对财务报表作以调整务报表作以调整权权利
9、利理理论论如果不提准备谁的权利将受损？如果不提准备谁的权利将受损？基于正义理论对案例的处理客户很重要？客户很重要？坏账准备提不提？坏账准备提不提？坏账准备应该调坏账准备应该调整至整至6,000万元万元正正义义理理论论 注册会计师代表公众利益注册会计师代表公众利益要不偏不倚的考虑股要不偏不倚的考虑股东、刘夏等的利益东、刘夏等的利益道德发展的六个阶段（道德发展的六个阶段（1）时期时期1：道德成规前期：道德成规前期在道德成规前期，个体关心自己。法规由外部强加给个体。阶段阶段1 1：个体行为以有形的结果来判断，例如对：个体行为以有形的结果来判断，例如对违反法规行为的惩罚。违反法规行为的惩罚。阶段阶段2
10、 2：个体知晓他人的需要，但是个体自己的：个体知晓他人的需要，但是个体自己的需要得到满足是行动的基本动机。需要得到满足是行动的基本动机。道德发展的六个阶段（道德发展的六个阶段（2）时期时期2：道德成规期：道德成规期在道德成规期，个体能够借助他人（比如家人、同龄群体或国家）的观点来判断情况。阶段阶段3 3：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。阶段阶段4 4：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾时，个体以法律和法规作为指导。时，个体以法律和法规作为指导
11、。道德发展的六个阶段（道德发展的六个阶段（3）时期时期时期时期3 3：道德成规后期：道德成规后期：道德成规后期：道德成规后期在道德成规后期，社会的法在道德成规后期，社会的法律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新定义。定义。阶段阶段5 5：个体看重社会契约和共同的义务。个体考虑每：个体看重社会契约和共同的义务。个体考虑每个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。阶段阶段6 6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准（比如正义、平等和尊严）是个体行为的基础。（比如正义、平等和
12、尊严）是个体行为的基础。第二节 注册会计师职业道德基本原则 一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有的关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准则 独立性独立性是注册会计师执行独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。观、公正的前提。独立性原则要求注册会计独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证师在提供审计和其他签证服务时，应当保持实质上服务时，应当保持实质上和形式上的独立，并割断和形式上的独立，并割断影响客观性和公正性的任影响客观性和公正性的任何因素。何因素。我鉴证，我独立！注册会计师应该按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调
13、查研究，只有这样，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据。原来是这样的！公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。告示专业胜任能力注册会计师与客户之间的专业能力水平存在重要差别，以至于客户必须依赖注册会计师的专业能力。专业胜任能力要求随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上。专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其
14、所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助。应有的关注要求注册会计师以其能力和勤勉的态度履行其职业责任，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，并与注册会计师对公众的职业责任保持一致。要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动。保密保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。师不得使用或披露任何类似信息。保密原则在注册
15、会计师与客户的关系终止后仍应保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。继续。注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员和专家对客户的信息保密。和专家对客户的信息保密。哇赛！职业的定义 罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。”职业行为原则要求注册会计师遵守相关的法律和规章维护本职业的良好声誉避免任何损害职业形象的行为 统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的。熟悉并遵守审计准则、会计准则等
16、职业技术准熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是注册会计师完成业务的前提。则是注册会计师完成业务的前提。只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为判断客户的标准，才能保证注册会计师在作为判断客户的标准，才能保证注册会计师在执业过程中做到公正、客观。执业过程中做到公正、客观。第三节 独立性 一、独立性的含义 二、对独立性的损害行为 三、防范措施 四、业务期间 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 独立性让注册会计师发光独立性的定义独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；专业怀疑；形式上形式上的独立，是指会计师事务或鉴证小组避的独立，是指会计师事务或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。怀疑受到损害。”会计师事务所和注册会计师应当考
