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1、中级财务会计习题及答案 第一章答案 思考题1.如何理解财务会计特征？答：财务会计是依据相关会计准则，运用专门的程序和方法，对企业发生的会计事项，主要运用货币单位进行确认、计量、记录和报告，向企业外部的信息使用者定期提供反映企 业财务状况、经营成果和现金流量等状况的会计信息，以满足其相关经济决策需要，并反映 企业管理层受托责任履行情况。财务会计具有如下特征：(1)财务会计的服务对象主要是外部信息使用者。财务会计主要服务对象是企业外部与企业有利害关系的各个主体。当然，作为企业的管 理层，也可以通过阅读财务会计信息/解企业的财务状况。(2)财务会计提供信息主要是定期提供历史信息。财务会计提供的信息内
2、容主要包括企业一定时期的经营成果、资金运转状况以及当前的 财务状况，财务会计信息的时间特征主要是历史的。在提供信息的时间间隔方面，财务会计 信息主要是按照相等的时间间隔(会计上称为会计期间)来提供的,是定期(报告期末)提供。(3)财务会计提供的信息主要是采用货币计量的信息。(4)财务会计必须遵守会计准则以保证会计信息的可靠性和相关性。选择不恰当的会计方法会造成会计信息失实。这就要求财务会计必须遵守会计准则以保 证会计信息的可靠性和相关性。为此，各国均有不同强制程度的会计规范对财务会计进行外 部制约和规定。例如，在美国，有公认会计原则(G e n e r a l l y A c c e pt e
3、 d A c c o u n t i n g P r i n c i pl e s,简称C A A P)对企业的财务会计活动进行规范。在我国，有 中华人民共和国会计法和 企 业会计准则 等对企业的财务会计活动进行规范和制约。这些会计规范中包括会计信息的确 认与计量标准、会计处理的程序与方法，以及会计报告的种类、格式及编制时间等方面的内 容。财务会计必须遵循这些规范。(5 )财务会计提供会计信息具有专门的程序和方法。财务会计有一套比较科学、统一的会计处理程序和方法。如：通过设置账户、运用复式 记账法、对会计要素的增减变化事项进行确认、计量、填制凭证、登记账簿、依据账簿资料 编制会计报表等2.企业
4、财务信息的不同使用者对企业财务状况各有哪些不同的关注点？答：会计信息使用者对企业会计信息的需求，来自于企业内部和外部两个方面。内部主 要包括企业管理者和雇员；外部使用者主要包括：企业的投资者、企业的债权人、供应商、顾客、政府管理部门、公众以及竞争对手等,这些利益相关者构成了企业会计信息的使用者。由于与企业经济利害关系程度的不同，上述诸方面对企业会计信息的关注点也就不同。(1)企业的投资者。投资人会关注企业的未来收益能力以及对企业的投资风险。对于 上市公司的股东而言，他们还会关心自己持有的公司股票的市场价值。(2)企业的债权人。短期债权人一般关心企业支付短期债务的能力，企业的获利能力 通常不是他
5、们首要关注的。长期债权人则更多地关心其利息和本金到期能否得到偿还。大多数商品和劳务供应商会关注企业的短期偿债能力。(3)政府管理部门。证券监管部门、工商管理部门、税务管理部门等均会由于管理的 需要而对企业的获利能力、偿债能力、持续经营能力以及纳税义务的履行情况予以关注。(4)顾客。顾客关心的是企业连续提供商品或劳务的能力，是企业长期发展前景及有 助于对此作出估计的获利能力指标与财务杠杆指标等。(5)竞争对手。竞争对手可能把企业作为接管目标，故而他们对企业财务状况的各个 方面均会予以关注。(6)企业管理人员。管理人员对企业财务状况的各个方面均应予以密切关注。(7)企业雇员。企业雇员和企业的关系会
6、相对比较稳定，员工更会关注企业的持续获 利能力。3.财务会计的基本假设有哪些?这些假设对企业报表的编制行为有哪些影响？答：财务会计的基本假设是会计工作的必要前提或先决条件。财务会计的基本前提是人 们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计处理对象及经济环境 的最合乎情理的判断。它有利于保证财务会计目标的实现和会计信息的有用性，是合理确定 会计处理对象、有效选择会计程序和方法的基本前提。财务会计的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制：（1）会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。明确界定会计主体是开展会计确 认、计量和报告工作的重要前提。会计主体
7、假设明确/会计处理与财务报告的空间范围，确 定了会计的独立性。（2）持续经营是指企业会计方法的选择、会计事项的计量和确认，应以企业在可预见 的未来会按当前既定的目标持续不断地经营下去，不会破产、清算。持续经营假设为企业编 制报表及选择会计方法奠定了基础。（3）会计分期：是指企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划 分的相等的期间，这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间，通常按月、季、半年和年 来划分。会计分期是持续经营假设的必然结果。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编 制财务报告。（4）货币计量：货币度量能使企业不同形态的资源具有价值的质的统一性，从而便于 企业对大量复杂
8、的经济业务进行统一汇总和计量。货币计量包括币值不变假设和本位币假设,本位币假设包括记账本位币和报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货 币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。（5）责发生制：是合理确认会计期间资产、负债、收入和费用的重要基础。权责发生 制要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任 为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认。能真实反映企业的财务状况和经营成果。4.如何理解权责发生制？答：权责发生制也称应计制，是合理确认会计期间资产、负债、收入和费用的重要基础。权责发生制要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否
9、取得经济权利、是否承担 经济责任为标准，决定资产、负债、收入和费用的确认。权责发生制是会计要素确认的共同基础，但重点是收入与费用。对于收入与费用的确认 而言，权责发生制不以款项是否收到或付出为确认标准。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款 项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项.即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡 不符合费用确认标准的款项、即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。5.资产要素具有哪些特征?所有者权益的特点和主要构成项目有哪些？答：资产（A s s e t）是指企业过去的
10、交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：1）资产的本质就是有用、有价值的经济资源。2）资产是由过去的交易或事项所形成的。3）资产应能被企业所实际控制或拥有。4）资产应能为企业带来未来经济利益。所有者权益又称为股东权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所 有者对企业净资产的要求权。所有者权益的特点：1）所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。2）所有者权益通常被称为所有者对企业资产的剩余权益。3）所有者权益能够分享利润，而负债则不能参与利润的分配。所有者权益的主要构成项目：1）实收资本（或股本）2）其他权益工具3）资本公积4)其他
11、综合收益5)留存收益。6.财务会计有哪些计量属性?它们的利弊有哪些区别？答：财务会计的计量属性是指会计要素金额的确定基础，是指同一计量对象在不同 时点上的价值表现。我国会计准则规定企业单位计量会计要素增减变动及其结果可以使 用的计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(1)历史成本。具有一定的客观性，以其为基础计量各项资产，其价值相对比较真实；其次，历史成本的确定通常要有-定的原始凭证作为依据，因此具有可验证性；最后，历史 成本原则还可抑制因主观判断而产生的可能蓄意歪曲企业财务状况的行为发生。采用历史成 本计价的优越性在于：首先，由于交易价格足由企业与企业外部交易者共同确
12、定的，因而具 有一定的客观性，以其为基础计量各项资产，其价值相对比较真实；其次，历史成本的确定 通常要有一定的原始凭证作为依据，因此具有可验证性；最后，历史成本原则还可抑制因主 观判断而产生的可能蓄意歪曲企业财务状况的行为发生。但是，历史成本在应用中可能引发下列问题：首先，不同时点取得的资产，在币值不变 的前提下，其金额直接相加将在很大程度上失去意义；其次，即使在币值基本不变的同一时 期，相同资产由于取得渠道、购买批量、运输方式、支付方式等因素的不同，也会表现为不 同的历史成本；最后，在物价波动较大的情况下，历史成本难以提供面向未来的信息。为了 解决运用历史成本原则可能出现的上述问题，会计计量
13、必须辅之以其他计量属性。(2)重置成本。适用于资产和负债的计量。资产的重置成本是指企业在计量各项资产 时，按照当前的市场条件，购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计 价入账。负债的重置成本是指按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额,或者企业现在重新承担相同债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。(3)可变现净值。是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额 扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值。现值计量属性适用于资产和负债。资产的现值是指预计从该项资产持续使 用和最终处置中产生的未来净现金流入的折
14、现金额。它可能产生于合同现金流量的现值，也 可能来自于预计未来现金流量现值。负债的现值是按照预计期限内需要偿还的未来净现金流 出量的折现金额计量。负债的现值同样可能产生于合同现金流量的现值，也可能来自于预计 未来现金流量现值。(5)公允价值。是指资产或负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或债务清偿的金额。是一种脱手价格。我国公允价值计量准则规定，资产和负债按照市场 参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量.公允价值目前有条件地应用于交易性金融资产，以及其他债权投资、其他权益工具投资、投 资性房地产等项目的后续计量。此外，非货币性交换、资产
15、转移、债务重组等交易也必须以 公允价值为基础。企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，辅之以其他计量属性，但是 采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。7.对会”信息的质量有哪些方面的要求？答:我国企业会计准则规范了八项原则性的会计信息质量要求,它们是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如 实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整。可靠性有三层含义：一是可验证性；二是会计人员对某些会计事项的估计判断
16、合法、合规、合理；三是中立性。相关性;是指企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策 需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者 预测。会计信息是否具有相关性取决于两个因素：一是可预测性，即提供的会计信息应能帮助决策者预测未来事项的结果，以便使其作出最优决策；二是反馈性，即提供的会计信息能 够使决策者证实和纠正以往的预期情况，从而使其作出更好的决策。可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和 使用。可比性要求企业提供的会计信息应当口径一致、相互可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅仅以交易 或事项的法律形式作为会计处理的依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流有关的所 有重要交易或者事项。谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，特 别是对不确定性交易的会计处理，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。即凡是 可以预见的损失和费用均应予以确认，而对不确定的收入和资产则暂时不予确认。及时性(
