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1、n第八章第八章本量利分析本量利分析nn学习目的与要求学习目的与要求n本章主要介绍本量利分析法的基本原理。本章主要介绍本量利分析法的基本原理。通过对本章的学习，应掌握贡献毛益、通过对本章的学习，应掌握贡献毛益、盈亏临界点、敏感性分析的含义及其计盈亏临界点、敏感性分析的含义及其计算方法，掌握有关因素变动对盈亏临界算方法，掌握有关因素变动对盈亏临界点及实现目标利润的影响，本量利依存点及实现目标利润的影响，本量利依存关系在经营决策中的具体运用等重要问关系在经营决策中的具体运用等重要问题，理解本量利的基本假设，了解本量题，理解本量利的基本假设，了解本量利分析扩展的意义、非线性本量利分析利分析扩展的意义、
2、非线性本量利分析及不确定性的本量利分析的有关问题。及不确定性的本量利分析的有关问题。nn本量利分析，也即本量利依存关系分析，是指对成本、业务量（产量、销售量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。它是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。它可以为企业改善经营管理和正确地进行经营决策提供有用的资料。nn第一节盈亏临界点分析盈亏临界点分析n一、一、本量利分析中的基本概念n（一）（一）贡献毛益贡献毛益n贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。它首先应该用于补偿固定成本，补偿固定成本之后还有余额，才能为企业提供利润。如果贡献毛益不足以补偿固定成本，企业
3、将出现亏损。贡献毛益有两种表现形式，一是单位贡献毛益，也就是每种产品的销售单价减去各该产品的单位变动成本；二是贡献毛益总额，也就是各种产品的销售收入总额减去各种产品的变动成本总额。贡献毛益是反映各种产品盈利能力的一个重要指标，是管理人员进行决策分析的一项重要指标。n以单位贡献毛益除以单位售价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额，就是贡献毛益率。其计算公式为：n例8-1设某产品单价100元，单位变动成本60元，有关固定成本40000元，某月销售该产品2000件，则：n单位贡献毛益=100-60=40（元）n贡献毛益总额=2000100-200060=8000（元）n=402000=8000（元）n
4、二）盈亏临界点二）盈亏临界点n盈亏临界点，也称损益平衡点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。可见，盈亏临界点是个很重要的数量指标，因为保本是获利的基础。企业要预测利润，从而把目标利润确定下来，首先要预测盈亏临界点，超过临界点再扩大销售量才谈得上获得利润。n盈亏临界点有两种形式：一是用实物量表示，称为盈亏临界点销售量；另一种是用货币金额表示，称为盈亏临界点销售额。n（1）用实物量表示n由于：利润=销售收入-变动成本-固定成本n而盈亏临界点是利润等于零时的销售量，即：
5、n盈亏临界点销售量（单价-单位变动成本）=固定成本n即该产品销售量达到1000件时，才不至于亏损，超过1000件时，才有盈利。n如果企业生产经营多种产品，由于每种产品的贡献毛益不同，盈亏临界点的计算只能用金额表示。计算盈亏临界点的销售额有以下两种方法。n1加权平均法n由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，贡献毛益各有不同，因此，在计算盈亏临界点的公式中的贡献毛益率应是各种产品的贡献毛益率的加权平均数，权数可采用各产品的销售比重。具体计算步骤如下；n第一步，计算全部产品的销售总额。n销售总额=（各种产品的单价销售量）n第二步，计算各种产品的销售比重。n第三步，计算各种产品加权平均贡献毛益率。n加
6、权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重）n第五步，计算各种产品的盈亏临界点销售额及销售量。n某产品的盈亏临界点销售额=综合的盈亏临界点销售额该产品的销售比重n例8-3设某企业的年固定成本为21000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表8-1所示。n根据上述资料计算如下；n（1）计算全部产品的销售总额。n销售总额=250020+300010+125016=100000（元）n（2）计算各种产品销售比重。n（3）计算各种产品的加权平均贡献毛益率。n加权平均贡献毛益率=50%50%+40%30%+25%20%n=42%n（4）计算综合盈亏临界点的销售额。n（5）计算各种产品盈
7、亏临界点销售额和销售量。n甲产品的销售额=5000050%=25000（元）n甲产品的销售量=2500020=1250（件）n乙产品的销售额=5000030%=15000（元）n乙产品的销售量=1500010=1500（件）n丙产品的销售额=5000020%=10000（元）n丙产品的销售量=1000016=625（件）n2联合单位法n生产多种产品的企业，也可使用联合单位作为计算盈亏临界点销售量的计算单位。一个联合单位是指多种产品销售量比的组合，如例3中，一个联合单位包括甲产品2个单位，乙产品2.4个单位，丙产品1个单位。n即达到盈亏临界点的销售量是625个联合单位，n也即：甲产品应销售625
8、2=1250（件）n乙产品应销售6252.4=1500（件）n丙产品应销售6251=625（件）n计算结果与加权平均法的相同。n（三）（三）同盈亏临界点有关的指标同盈亏临界点有关的指标n同盈亏临界点有关的指标有：达到盈亏临界点的作业率、安全边际、安全边际率和销售利润率等。n（1）达到盈亏临界点的作业率）达到盈亏临界点的作业率n达到盈亏临界点的作业率，也称保本点开工率，是指盈亏临界点的销售量占企业正常开工完成的销量。计算公式如下：n这个指标表明企业对某产品的开工率要达到什么程度才能保本，企业要获得利润，开工率必须达到保本开工率以上，否则就会亏损。n例8-4沿用例8-3资料，并假设该企业的正常开工
9、可以完成的销售量为1600件。则：n即该企业作业率必须达到62.5%以上才能获利，否则就会发生亏损。n（2）安全边际与安全边际率安全边际与安全边际率n企业处于不盈不亏状态意味着当期的贡献毛益被固定成本抵消，只有当销售量超过盈亏临界点时，其超过部分提供的贡献毛益才形成企业的利润。显然，销售量超出盈亏临界点越多，说明企业盈利越多，换句话说，而发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。n所谓安全边际，是指现有（或正常）销售量超过临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售下降多少，企业才会发生亏损。n安全边际有绝对数与相对数两种表现形式：n安全边际=现有销售量-盈亏临界点销售量n显然，安全边际率=1
10、-盈亏临界点作业率n安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。n例8-6沿用例8-1的资料，并假设该企业预计的销售量为1600件。则：n安全边际=1600-1000=600（件）n（或）=600100=60000（元）n（3）销售利润与销售利润率）销售利润与销售利润率n由于只有安全边际部分的销售量（额）才能为企业提供利润，所以销售利润及销售利润率可用下列公式计算：n销售利润=安全边际单位产品的贡献毛益n销售利润率=安全边际率贡献毛益率n例8-7沿用例8-6的资料。n销售利润=60040=24000（元）n销售利润率=37.5%40%=15%n验证：n销售利润=销售
11、收入-变动成本-固定成本n=1600100-160060-4000=24000（元）n二、二、盈亏临界图盈亏临界图n（一）（一）盈亏临界图的绘制及分析n盈亏临界图是围绕盈亏临界点，将影响企业利润的有关因素及相互关系，集中在一张图上形象而具体地表现出来。利用它可以清楚地看到有关因素变动对利润的影响，从而有助于决策者在经营管理中提高预见性和主动性。该图具有简明、直观的优点，但由于它是依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应结合其他方法一并使用。n盈亏临界图通常有：基本式、贡献毛益式和量利式三种。n1基本式基本式n基本式的盈亏临界图绘制程序如下：n（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表
12、示成本和销售收入。n（2）在纵轴上确定固定成本的数值，并以此为起点，绘制一条平行于横轴的直线，即为固定成本线。n（3）以坐标原点为起点并在横轴上取一整数销售量，计算其销售收入，在坐标上找出与之相对的纵轴交叉点，连接这两点而可划出销售收入线。n（4）在横轴上取一销售量并计算其总成本，在坐标上找出该点，然后将纵轴上的固定成本点与该点连结便成为总成本线。n（5）销售收入线与销售总成本线的交点而为盈亏临界点。图8-1是根据例8-1有关资料绘制而成的盈亏临界图。n从图8-1可以看出，销售量，成本与利润之间的相互关系，如下：n（1）盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；销售量越小，能实
13、现的利润也越小，或亏损越多。n（2）销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多或亏损越少，反之，盈亏临界点越高，能实现的利润就越少，或亏损越多。n（3）在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响。单价越高，表现为销售收入线的斜率越大，盈亏临界点就越低；反之，盈亏临界点就越高。n（4）在销售收入即定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界点就越低。n2贡献毛益式贡献毛益式n贡献毛益式盈亏临界图的绘制方法是确定销售收入线和变动成本线，在纵轴上确定固定成本的数值并以此为起点画一条与变动成本线平行
14、的直线，即为总成本线，它与销售收入线的交点即为盈亏临界点。图8-2是根据例8-1的有关资料绘制而成的贡献毛益式的盈亏平衡图nn图8-2贡献毛益式盈亏临界图贡献毛益式与基本式的主要区别在于：前者将固定成本置于变动成本之上，形象地反映出贡献毛益的形成过程和构成，即产品的销售收入减去变动成本以后就是贡献毛益；贡献毛益再减去固定成本便是利润。而后者则将固定成本线置于变动成本线之下，以便表明成本在相关范围内稳定不变的特征。n3量利式量利式n由于量利式盈亏临界图仅仅反映销售量与利润之间的依存关系，所以说是一种简化的盈亏临界图，但却受到企业高层经理人员的欢迎，因为它简明扼要，易于理解。n量利式的盈亏临界图的
15、绘制方法如下：n(1）在直角坐标系中，横轴表示销售量或销售额，纵轴表示利润和亏损。n(2）在纵轴利润为零的点上画一条水平线，代表损益两平线。n(3）在纵轴上标出固定成本点，该点即为销售量为零时的亏损额。n(4）在纵轴上取任一整数销售量，并计算在该销售量下的损益数，并依此在坐标图中再确定一点，连接该点与固定成本点，便可画出利润线。n(5）利润线与损益两平线的交点即为盈亏临界点。n图8-3是根据例8-1的有关资料绘制而成的量利式盈亏临界图。n上图表明：n1）当销售量为零时，企业的亏损额即为固定成本。n2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售量越大，利润就越多，或亏损越少；反之，销售量越小，利润也
16、越少，或亏损越多。n若要作多种产品的量利式盈亏临界图，则应采用联合单位的量利图。n三、三、盈亏临界点的分析盈亏临界点的分析n以上有关盈亏临界点的计算、分析，都假定销售单价、单位变动成本、固定成本等因素保持不变，这些假定在规划企业目标利润时是必要的。但任何假定都存在有效适应范围，在实际工作中必然会超越假定条件。因此，必须根据实际情况，对保本点的分析结果进行修正。n而且从盈亏临界点的计算模型中可以看到，产品销售价格、固定成本、变动成本以及品种结构等因素的变动都将对盈亏临界点产生影响。因此若能事先了解有关因素对盈亏临界点的影响，就能及时采取措施降低盈亏临界点，以避免亏损或减少亏损。n为便于说明，下面将通过简例来分别说明有关因素的变动对盈亏临界点的影响。n例8-8设某产品单位售价为18元，单位变动成本为12元，全期固定成本为120000元。据此，按实物单位计算的盈亏临界点销售量是：nn1.销售价格变动对盈亏临界点的影响。n单位产品销售价格（下简称单价）的变动是影响盈亏临界点的一个重要因素。在盈亏临界图上，基于一定的成本水平，单价越高，表现为“销售总收入线”的斜率越大，盈亏临界点就越低，这样，同
