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1、税法LOGO目录页 CONTENTS PAGE u第三节 我国税法的制定与实施u第一节 税法的概念和构成要素u第二节 税收法律关系第一章 税法概述过渡页 TRANSITION PAGE 第一节 税法的概念和构成要素一、税法的概念和特征二、税法的主要构成要素三、税法的分类四、税法的原则五、税法的作用4 第一章 税法概述一、税法的概念和特征税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为

2、规则。广义的税法是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称，狭义的税法特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。税法的概念5 第一章 税法概述 税法作为一种法律规范，和其他法律一样，是由国家指定或认可的，体现国家意志，并由国家强制力保证实施的社会规范，其具有一般法律规范的共同特征。但由于税法是以税收关系作为其调整对象，具有以下区别于其他法律的特征：税法的特征一、税法的概念和特征 （一）税法结构的规范性 （二）实体性规范和程序性规范 的统一性 （三）税法规范的技术性 （四）税法的经济性6 第一章 税法概述总则主要包括税收立法意图、立法依据、

3、适用原则等。（一）总则二、税法的构成要素（二）纳税义务人税法的构成要素纳税义务人简称纳税人，即纳税主体，主要是指履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。（三）征税对象征税对象即纳税客体，是指税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为，即税法要对什么进行征税，是区分不同税种的主要标志。7 第一章 税法概述税目是各个税种所规定的具体征税项目。如营业税把征税对象划分为9个税目，如交通运输业、建筑业、金融保险业等。（四）税目二、税法的构成要素（五）税率税法的构成要素税率是税法规定的每一单位课税对象与应纳税款之间的比例。税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现国家的税收制度。税率可以分为四种形

4、式，包括比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。（六）纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8 第一章 税法概述纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月，纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（七）纳税期限二、税法的构成要素（八）纳税地点税法的构成要素纳税地点主要是指根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉进行控制，而

5、规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。9 第一章 税法概述减税免税主要是国家为了体现鼓励和扶植政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。（九）减税免税二、税法的构成要素（十）罚则税法的构成要素罚则主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。（十一）附则附则是法律所不可缺少的重要组成因素，一般都规定与该法紧密相关的内容，比如，该法的解释权；该法的生效时间等。10 第一章 税法概述三、税法的分类按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，税法体系包含不同类型的税法。税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收基本法

6、和税收普通法。（二）按照税法职能作用的不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。11 第一章 税法概述三、税法的分类税法的分类（四）按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，税法可分为中央税、地方税和中央与地方共享税。（三）按照税法征收对象的不同，税法可分为五种，即对流转额课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法，对自然资源课税的税法和对特定目的课税的税法。12 第一章 税法概述税法的原则（一）税法的基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、合作信赖原则与实质课税原则。（二）税法的适用原则包括：法律优位原则，法律不溯及既往原则，新法优于旧法原则，特别法优于普通法原则，实体从旧、程序

7、从新原则，程序优于实体原则。四、税法的原则税法的原则是构成税收法律规范的基本要素之一。税法的原则可以分为税法基本原则和税法的适用原则两个层次。13 第一章 税法概述五、税法的作用税法的作用税法的作用是指税法实施所产生的社会影响，包括规范作用和经济作用两个方面。（一）税法的规范作用税法的规范作用是指税法调整、规范人们行为的作用，其实质是法律的基本作用在税法中的体现与引申，具体分为指引作用、评价作用、预测作用、强制作用、教育作用。（二）税法的经济作用税法的规范作用是指税法调整、规范人们行为的作用，其实质是法律的基本作用在税法中的体现与引申，具体分为指引作用、评价作用、预测作用、强制作用、教育作用。

8、过渡页 TRANSITION PAGE 第二节 税收法律关系一、税收的概念与特征二、税收法律关系的概念三、税收法律关系的要素15 第一章 税法概述一、税收的概念与特征税收是税法所确定的具体内容，是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收的概念与特征税收的特征主要表现在 强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象

9、、课税额度和课税方法等。16 第一章 税法概述二、税收法律关系的概念税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的行为或者事实为根据。税收法律关系的一方主体始终是国家，税收法律关系主体双方具有单方面的权利与义务内容。税收法律关系的概念17 第一章 税法概述三、税收法律关系的要素税收法律关系体现为国家征税与纳税人的利益分配关系。在总体上，税收法律关系与其他法律关系一样也是由主体、客体和内容三方面构成。税收法律关系的要素税收法律关系的要素 主体。税收法律关系中的主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人

10、。包括国家税务机关和履行纳税义务的人。客体。税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方的权利和义务所指向的对象。内容。税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和承担的义务。过渡页 TRANSITION PAGE 第三节 我国税法的制定与实施一、税法的制定二、税法实施19 第一章 税法概述一、我国税法的制定（一）税收立法机关根据中华人民共和国宪法、中华人民共和国全国人民代表大会组织法、中华人民共和国国务院组织法以及中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法的规定，我国的立法体制是：全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律

11、制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不同宪法、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。20 第一章 税法概述一、我国税法的制定（二）税收立法程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1提议阶段2审议阶段3通过和公布阶段21 第一章 税法概述二、税法实施税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面，一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，

12、并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。由于税法具有多层次的特点，因此，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。税法LOGO目录页 CONTENTS PAGE u第三节 增值税纳税人和扣缴义务人u第一节 增值税概述u第二节 增值税征收范围第二章 增值税法律制度u第四节 增值税税率与征收率u第五节 一般纳税人增值税应纳税额 的确定目录页 CONTENTS PAGE u第八节 出口货物退（

13、免）税的确定u第六节 小规模纳税人应纳税额的确定u第七节 特殊经营行为的税务处理第二章 增值税法律制度u第九节 增值税的征收管理u第十节 增值税专用发票的管理过渡页 TRANSITION PAGE 第一节 增值税概述一、增值税的概念二、增值税的特征三、增值税的类型26 第二章 增值税法律制度一、增值税的概念增值税是以商品（指有形动产）和应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的“v+m”部分。虽然增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，但是，由于新增价值或商品附加值在商品流通过

14、程中是一个难以准确计算的数据，因此，我国对增值税一般纳税人实行税款抵扣的办法计算其各期应纳增值税额。增值税的概念27 第二章 增值税法律制度增值法的特征二、增值税的特征增值税与其他流转税相比，具有以下特征：（1）多环节征收。商品在流通的各个环节，只要产生了增值额，就产生了增值税纳税义务。（2）属于价外税。无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，在计算增值税时，都应以不含税的销售额为计算依据。如果价款中含有增值税，首先应将其换算为不含税的数额，然后再乘以适用的税率或征收率来计算增值税税额。换算公式为：销售额含税销售额（1税率或征收率）（3）征收面广。无论是企业、单位，还是个体工商户、其他个人（个体工

15、商户以外的个人），内资企业还是外资企业，只要发生了增值税应税行为，就应依法缴纳增值税。28 第二章 增值税法律制度增值法的特征二、增值税的特征增值税与其他流转税相比，具有以下特征：（4）对一般纳税人实行税款抵扣制。增值税一般纳税人在计算各期应纳税额时，采取销项税额减去进项税额，以其差额作为应纳税额的税款抵扣办法。用公式表示为：应纳增值税额（或留抵的进项税额）销项税额进项税额（5）采用比例税率。无论是一般纳税人的税率，还是小规模纳税人的征收率，均采用的是比例税率（或征收率）。如一般纳税人的税率主要是17%、13%，小规模纳税人的征收率为3%。（6）具有税负转嫁性。从表面上看，增值税是由发生增值税

16、应税行为的企业、单位及个人缴纳的。但实质上，增值税的税负是由最终消费者承担的。29 第二章 增值税法律制度三、增值税的类型增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税是指纳税人在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除外购原材料、燃料、动力等劳动对象的进项税额，不允许抵扣购入固定资产的进项税额。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为税基。30 第二章 增值税法律制度三、增值税的类型增值税的类型（二）收入型增值税收入型增值税是指纳税人的货物销售收入（或应税劳务收入），除可以减去用于增值税应税项目的外购原材料、燃料、动力等物资的价值外，还可以减去用于增值税应税项目的属于有形动产的固定资产计提的折旧额。（三）消费型增值税消费型增值税是指在计算增值税应纳税额时，允许将购置物资资料的价值和用于生产经营的固定资产（有形动产，下同）价值中的增值税税款，在购置当期全部一次抵扣。消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价