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1、资源税纳税申报表资源税纳税申报表解解 析析20162016年年7 7月月 一、概要及背景 二、附表填写 三、主表生成与填写 四、填写案例一、申报表修订概述一、申报表修订概述(一一)申报表全面修订背景申报表全面修订背景1.1.配合实施资源税全面改革配合实施资源税全面改革2.2.契合基层征纳双方的实际契合基层征纳双方的实际3.3.结合信息化管理技术层面的要求结合信息化管理技术层面的要求4.4.符合税收分析和决策管理的需要符合税收分析和决策管理的需要(二二)修订原则修订原则:简明实用、便民高效简明实用、便民高效(三)资源税申报表修订内容为落实资源税全面改革政策，实现新旧税制平稳过渡，总局在反复征求地
2、税机关和矿产企业意见的基础上，修订并下发了资源税纳税申报表公告修订后的资源税纳税申报表由原来的两张主表分为一张主表、三张附表一张主表、三张附表。主表设计了纳税人计算应纳税额的必备要件，反映从计税依据到应纳税额、应补（退）税额的计算过程，简明扼要；纳税人在填写附表后，由系统自动生成，无需纳税人手工填写，仅需签章确认。国家税务总局关于发布修订后的资源税纳税申报表的公告（2016年第38号）根据财政部 国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知（财税201653号）规定，自2016年7月1日起全面实施资源税改革。为落实资源税改革政策，国家税务总局对原资源税纳税申报表进行了修订，形成了资源税纳税申报表、
3、资源税纳税申报表附表（一）（原矿类税目适用）、资源税纳税申报表附表（二）（精矿类税目适用）、资源税纳税申报表附表（三）（减免税明细）。现予以发布，自2016年7月1日起施行。国家税务总局关于修订的公告（2014年第62号）同时废止。主表附表一附表二附表三修修订订内内容容（续续）附表内容：附表内容：反映纳税人根据现行资源税规定计算或确认计税依据以及减免税项目数据的必经过程（不设附表，纳税人也需要计算、甄别有关数据后填入主表）。设置附表目的设置附表目的：通过规范资源税申报事宜，便于纳税人透明核算、正确填写申报表，既没有增加纳税人填报工作量（附表只是亮出了纳税人原来内部的计算过程），也符合征纳双方税
4、收风险防控的需要，同时还能满足税务机关后续收入分析等需要，有利于优化纳税服务。(四四)1)1主主3 3附申报表适用范围附申报表适用范围简言之，适用于除海上油气资源税和水资源税以外的所有资源税纳税人 中外合作及海上自营油气田适用独立的纳税申报表（过去按油气实物量折价征收矿区使用费，改为资源税后仍沿袭了过去做法）水资源税纳税人适用独立的纳税申报表（先在河北试点，并由河北制定；水资源税与矿类资源税不同，其立税主旨、税率设计、纳税地点等均有较大差异，矿类与水类纳税申报表目前无法合并）二、附表填写二、附表填写附表为何设计三张？根据资源税各税目征税对象不同，其计税依据的计算或确认也不相同，为此，必须设置两
5、张附表，即附表（一）、附表（二）；因增设了减免税政策，故需要设置附表（三）。本次改革设计了五种征税对象，即：原矿（如铝土矿、磷矿）、精矿（如铁矿、铜矿、石墨等）、原矿加工品（如开采花岗岩、大理岩，销售板材初级加工品）、氯化钠初级产品（盐类税目）和金锭。经过归纳整合，将本次改革以及前期改革的税目归经过归纳整合，将本次改革以及前期改革的税目归纳为两大类：纳为两大类：一是原矿类税目；二是精矿类税目一是原矿类税目；二是精矿类税目。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填表；以金锭、原矿加工品等为征税对原矿类税目填表；以金锭、原矿加工品等为征税
6、对象的税目视同精矿类税目填表。象的税目视同精矿类税目填表。这样只设计两张附这样只设计两张附表即可，而不必设计四张附表。表即可，而不必设计四张附表。两张附表不宜再简化为一张附表（避免过犹不及）。两张附表不宜再简化为一张附表（避免过犹不及）。附表（三）有关内容也不宜继续留在主表中附表（三）有关内容也不宜继续留在主表中(避免主避免主次不分次不分)。3张附表均需要填写吗？纳税人一般只开采纳税人一般只开采1 1种矿产，即种矿产，即1 1个税目，一般只需填写其中个税目，一般只需填写其中1 1张或张或2 2张附张附表即可，表即可，3 3张附表都填的纳税人很少。张附表都填的纳税人很少。开采销售原矿类税目的纳税
7、人需要填写开采销售原矿类税目的纳税人需要填写附表（一）附表（一）。前期改革的煤炭、。前期改革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。相当于原矿，洗选煤相当于精矿。开采销售精矿类税目的纳税人需要填写开采销售精矿类税目的纳税人需要填写附表（二）附表（二）。黄金矿在附表（二）。黄金矿在附表（二）填写，金锭相当于填写，金锭相当于“精矿精矿”，金精矿、金原矿均视同，金精矿、金原矿均视同“原矿原矿”填写。填写。有减免税项目发生的，纳税人才需要填写有减免税项目发生的，纳税人才需要填写附表
8、（三）附表（三）；否则，可不填写；否则，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为0 0。特殊的金矿、石材矿如何归类特殊的金矿、石材矿如何归类金矿在附表（二）填写，金锭相当于金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿精矿”，金精矿、金原矿均视同，金精矿、金原矿均视同“原矿原矿”填写。填写。石材矿类填报有以下石材矿类填报有以下3情形情形:1.以以荒料荒料(即原矿即原矿)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填写附表（一）；写附表（一）；2.2.以以板材板材(即原矿加工品即原矿加工品)为征税对象的花岗岩（石）、大
9、理岩（石），为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石），填写附表（二）；填写附表（二）；3.3.两者不分的，即两者不分的，即以原矿或原矿加工品为征税对象的以原矿或原矿加工品为征税对象的，填写附表（一），填写附表（一）、（二）、（二）均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算备注(百度概念):荒料荒料，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足板板材材加工或其它用途的块石。加工或其它用途的块石。荒料荒料既是石材矿山的产品，又是既是石材矿山的产品，又是板材板材加工厂加工厂的原料。计算单位是立方米。
10、的原料。计算单位是立方米。附表一表样附附表表（一一）填填写写说说明明（1 1，共共9 9点点）1凡开采以原矿为征税对象的应税产品的纳税人需填写此表。原矿类税目是指以原矿为征税对象的各种应税产品品目。此表反映计税销售额、计税销售量的计算过程，并自动导入主表。表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0（便于申报系统自动计算）。如不涉及折算，从价计征资源税纳税人应将其折算率和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。附附表表（一一）填填写写说说明明1 1-2 2从量计征资源税纳税人从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计
11、量单位、平均选矿比（不需要换算的，其选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量（即原课税数量），附附表（一）第表（一）第3 3到到9 9栏不需要填写。栏不需要填写。2“税目”：填写规定的应税产品名称。煤炭、原油、天然气、井矿盐、湖盐、海盐等视同原矿类税目填写附表（一）。“子目”：同一税目适用税率、折算率不同的，作为不同的子目分行填写。子目名称由各省级、计划单列市税务机关根据本地区实际情况确定。各地目前列举的80个税目（见附表）,也作为子目，今后各地增加的税目，也作为子目填写。附表（一）填写说明附表（一）填写说明3 3第3栏“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同
12、销售两部分。分解:销售额=销售数量销售单价政策链接：1.资源税实施细则第八条：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量;2.财税201654号通知第五条第三款:以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照本通知有关规定计算缴纳资源税附附表表（一一）填填写写说说明明4 4-5 54第4栏“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。5第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额
13、，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。附表（一）填写说明5运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。例如：纳税人将自采原煤生产的洗煤与外购洗煤混售，就需将外购洗煤购进额折算为原煤后进行扣减（见填写案例1）。政策链接：1.财税201654号第一条第一款：销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。2.煤炭资源税征管办法（总局2015年 第51号公告）第12、13条：纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源
14、税。附附表表（一一）填填写写说明5-6运杂费和外购矿购进金额的扣减，煤炭资源税已下运杂费和外购矿购进金额的扣减，煤炭资源税已下发征管办法作了统一规定（按发征管办法作了统一规定（按权责发生制权责发生制处理），处理），其他矿产品建议暂按其他矿产品建议暂按收付实现制收付实现制进行简化处理（除进行简化处理（除煤外，其他矿混配情况稀少，且便利纳征双方）煤外，其他矿混配情况稀少，且便利纳征双方）6 6第第1010栏栏“计量单位计量单位”：填写（主表用：填写（主表用“反映反映”）计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。多数矿种均用吨计量，如煤炭、原油、磷矿等；
15、天多数矿种均用吨计量，如煤炭、原油、磷矿等；天然气用立米，砂石、粘土等也多用立方米；金锭销然气用立米，砂石、粘土等也多用立方米；金锭销量用千克。由于难以穷尽，故在千克后加等字。量用千克。由于难以穷尽，故在千克后加等字。附表（一）填写说明附表（一）填写说明7 77本表各应税产品的销销售售量量均均包包括括视视同同销销售售数数量量，但但不不含含外外购购矿矿的的购购进进量量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。填写销售数量的原因：销售数量是从量计征税目的计税依据；通过销售数量可以计算从价计征税目的单位矿价，为收入分析提供数
16、据支持，也可检验计税销售额的正确与否。附表（一）填写说明88除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，其他矿的折算率、平均选级财税部门确定外，其他矿的折算率、平均选矿比均按当地省级财税部门确定的数值填写。矿比均按当地省级财税部门确定的数值填写。在用市场法计算折算率时需用到平均选矿比。在用市场法计算折算率时需用到平均选矿比。选矿比选矿比=加工精矿耗用的原矿数量加工精矿耗用的原矿数量精矿数量。精矿数量。煤炭平均选矿比煤炭平均选矿比的计算公式为：平均选矿比的计算公式为：平均选矿比=1=1平均综合回收率。综合回收率平均综合回收率。综合回收率=洗选煤数洗选煤数量量入洗前原煤数量入洗前原煤数量100%100%。以前申报表没有平均选矿比这一栏，此次修订将以前申报表没有平均选矿比这一栏，此次修订将其加入是为了计算应税产品销售数量其加入是为了计算应税产品销售数量，进而计，进而计算单位矿价，进而可算单位矿价，进而可实现税收收入的自动分析实现税收收入的自动分析平均选矿比如何取数、填写平均选矿比如何取数、填写财税201654号通知第1条第2款：换算比或折算率
