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1、河南商业高等专科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第四十二讲第四十二讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常东南大学远程教育管理会计管理会计第四十四讲第四十四讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌河南商业高等专科学校会计系第四十三讲第四十三讲主讲教师：主讲教师：穆大常穆大常1第十章第十章 责任会计责任会计本章教学目的和要求本章教学目的和要求:通过本章的学习通过本章的学习,应重点掌握应重点掌握责任会计的体系责任会计的体系,责任中心的条件和划分各种中心的责任中心的条件和划分各种中心的考核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。考核指标；一般掌握内部价格转移问题和责任报告。第一节第一节 责任会计概责任会计概
2、述述 第二节第二节 责任中心及其类型责任中心及其类型第三节第三节 责任中心业绩的评价与考核责任中心业绩的评价与考核第四节第四节 责任会计与企业内部转移价格责任会计与企业内部转移价格 2责任会计的产生的背景责任会计的产生的背景 在在1885年年以以前前，成成本本会会计计的的进进展展非非常常缓缓慢慢，一一个个重重要要原原因因是是成成本本数数据据的的用用途途非非常常有有限限。通通常常，工工厂厂计计算算成成本本的的主主要要目目的的是是确确定定期期末末存存货货的的价价值值，以以便便报告期末财产和期间损益。报告期末财产和期间损益。在在这这种种情情况况下下，不不存存在在实实际际成成本本与与标标准准成成本本的
3、的比比较较以以及及让让每每个个人人对对自自己己的的绩绩效效承承担担责责任任的的想想法法。在在1885年年至至1920年年之之间间，物物价价持持续续下下跌跌，生生产产活活动动复复杂杂化化，企企业业组组织织规规模模扩扩大大，促促使使成成本本会会计计取取得得了了引引人注目的进展。人注目的进展。3责任会计的产生的背景责任会计的产生的背景责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法责任会计真正在实践中发挥作用，并且从理论和方法上成熟，是二十世纪上成熟，是二十世纪40年代以后的事情。二次大战年代以后的事情。二次大战以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日以后，科技进步推动了生产力的发展，以及竞争日益
4、加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形益加剧，强烈要求企业内部管理合理化。在这种形势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制势下，许多大公司推行分权化管理，采用事业部制的公司组织体系。的公司组织体系。对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计对事业部制的企业的管理控制，需要完善的责任会计制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法制度，使责任会计受到普遍重视，并对其各种方法进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理进行了细微的改进和新的应用，最终形成现代管理会计中的责任会计。会计中的责任会计。4第一节第一节 责任会计的概述责任会计的概述 一、责任会计管理模式一、责任会计管理模式集权
5、制管理模式与分权制管理模式。集权制管理模式与分权制管理模式。这两种模式的区这两种模式的区别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不别主要表现在对责任中心设置的不同分权的程度不同。同。集权制管理模式集权制管理模式将投资决策权和利润管理权掌握在企将投资决策权和利润管理权掌握在企业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本业最高层领导手中，把企业下属各部门仅设为成本或费用中心，考核其责任成本或责任费用。或费用中心，考核其责任成本或责任费用。过分集权的弊端往往容易造成过分集权的弊端往往容易造成（1）降低决策的质量；）降低决策的质量；（2）降低组织的适应能力；）降低组织的适应能力；（3）降低组织成员的
6、工作热情。）降低组织成员的工作热情。5分权制管理模式分权制管理模式（1）有利于中层干部的培养；）有利于中层干部的培养；（2）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策，；略决策，；（3）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；（4）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对决策权的划分，使处
7、于基层责任中心管理者在其授决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。作出相应的决策。6二、责任会计二、责任会计 的概念的概念 责责任任会会计计是是一一种种管管理理制制度度，是是管管理理会会计计的的一一个个子子系系统统，它它是是在在分分权权管管理理的的条条件件下下，为为适适应应经经济济责责任任制制的的要要求求，在在企企业业内内部部建建立立若若干干责责任任单单位位，并并对对它它们们分分工工负负责责的的经经济济活活动动进进行行规规划划与与控控制制的的一一整整套套专专门制度。门制度。责责任任会会计
8、计实实质质上上是是企企业业为为了了强强化化内内部部经经管管责责任任而而实实施施的的一一种种内内部部控控制制制制度度，是是把把会会计计资资料料同同各各有有关关责责任任单单位位紧紧密密联联系系起起来来的的信信息息控控制制系系统统。基基于于企企业业内内部部责责任任单单位位业业务务活活动动的的特特点点不不同同，一一般般可可区区分分为为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。其基本内容，归纳起来有以下七个方面：其基本内容，归纳起来有以下七个方面：7包括以下几个方面：包括以下几个方面：1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们、各个责任中心具有明确的权、
9、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。务，实现局部与整体的统一。83、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。为其工作好坏所影响的可控项目。4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作
10、成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。而受到损害，应由后者负责赔偿。96、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分、建立健全严密的生产，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈
11、作用，促进企析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。10三、责任会计的职能三、责任会计的职能 责任会计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具责任会计的职能是指责任会计在企业内部管理中所具有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的有的功能。根据责任会计的特点，可将责任会计的职能归纳为：职能归纳为：责任预测职能；责任预算职能；责任责任预测职能；责任预算职能；责任核算职能；责任控制职能；责任考核职能核算职能；责任控制职能；责任考核职能。11（一）责任预测职能（一）责任预测职能 责任会计的预测职能是指责任会计
12、具有测算企业在一责任会计的预测职能是指责任会计具有测算企业在一定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、定会计期内可能实现的总体目标，即资金、成本、利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。利润三大指标，并提出实现总体目标的方案的功能。主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，主要内容是它根据过去和现在可能获得的有关数据，运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金运用一定的预测方法，预计和推测未来，作出资金预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各预测、成本预测、利润预测，在预测的基础上把各种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬种实现总目标的方案进行分析比较，权衡利弊，扬长
13、避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的长避短，找出最佳方案，作出资金、成本、利润的最优决策，确定企业的总体目标。最优决策，确定企业的总体目标。12（二）责任预算职能（二）责任预算职能 责任会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的责任会计的预算职能是指责任会计具有将企业经营的总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责总体目标分解和具体化，进而形成各责任中心的责任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任任预算，作为各责任中心努力目标以及权衡各责任中心工作业绩标准的功能。中心工作业绩标准的功能。13（三）责任核算职能（三）责任核算职能 责任会计的核算职能是指责任会计具有运用会计核算责任会计
14、的核算职能是指责任会计具有运用会计核算方法，对各责任中心日常发生的经济业务进行系统、方法，对各责任中心日常发生的经济业务进行系统、完整的记录、计算、汇总，并通过一定方式向责任完整的记录、计算、汇总，并通过一定方式向责任中心负责人和企业领导反映责任中心预算完成情况中心负责人和企业领导反映责任中心预算完成情况的功能。的功能。14（四）责任控制职能（四）责任控制职能 广义的责任控制包括事前的预测控制、事中的日常控广义的责任控制包括事前的预测控制、事中的日常控制以及事后的反馈控制。制以及事后的反馈控制。责任会计的控制职能主要是指按照事先制定的责任预责任会计的控制职能主要是指按照事先制定的责任预算，对责
15、任中心的经济活动进行日常监督，随时将算，对责任中心的经济活动进行日常监督，随时将责任会计核算提供的实际数据与预算数据相对比，责任会计核算提供的实际数据与预算数据相对比，计算出实际脱离预算的差异，对于有利差异，要及计算出实际脱离预算的差异，对于有利差异，要及时总结经验，以巩固成绩。对于不利差异，要及时时总结经验，以巩固成绩。对于不利差异，要及时采取措施，纠正不利偏差。将各责任单位的活动限采取措施，纠正不利偏差。将各责任单位的活动限定在规定的范围内，以求得目标的圆满实现。定在规定的范围内，以求得目标的圆满实现。15河南商业高等专科学校会计系河南商业高等专科学校会计系第四十四讲第四十四讲主讲教师：主
16、讲教师：穆大常穆大常16（五）责任考核职能（五）责任考核职能 责任会计的考核职能就是对责任单位的业绩进行考核、责任会计的考核职能就是对责任单位的业绩进行考核、评价、结合权责实行奖惩以调动各责任中心积极性评价、结合权责实行奖惩以调动各责任中心积极性的功能。的功能。主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据主要内容是：以各责任中心的责任预算为标准，根据责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成责任核算提供的信息和资料，对责任中心的工作成果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益结果进行分析、评价，并使其工作成果和物质利益结合起来。合起来。17四、责任会计职能的实现四、责任会计职能的实现（一）完善责任会计的基础工作（一）完善责任会计的基础工作 18（二）建立有效的责任会计体系（二）建立有效的责任会计体系 1、确定责任中心。、确定责任中心。（1）责权利统一原则，责任单位要能相对独立地承）责权利统一原则，责任单位要能相对独立地承担具有明显范围和程度的经济责任，能掌握与其经担具有明显范围和程度的经济责任，能掌握与其经济责任相适应的权力，相对独立地进行和完成一定济责任相适应的权力，相对独立地进
