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1、营业税(BUSINESSTAX)l营业税特征：l1、征税对象广泛、平均税率较低l2、从价定率，一般全额征收l3、多项减免税优惠纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）纳税义务人与扣缴义务人（熟悉）纳税义务人：1.一般规定：在我国境内提供应税劳务（加工修理修配，雇员为雇主提供的劳务除外）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.境内的判定：（1）提供或接受劳务的主体在境内；（2）土地使用权、不动产在境内；（3）土地使用权以外的无形资产的接受方在境内l2009年多选题下列各项中，应当征收营业税的有（）lA.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C
2、.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权l【答案】AD本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。l扣缴义务人：1.委托金融机构发放贷款的受托发放贷款的金融机构2.建筑安装业务实行分包或者转包的，为总承包人；跨地区工程或纳税人在劳务发生地没办税务登记的，为建设单位或个人。3.境外单位或个人在境内发生应税行为境内机构、代理人、受让者或购买者（按先后顺序确立其一）4.单位或个人举行演出，由他人售票的售票者5.分保险业务初保人6.个人转让专利权、非专
3、利技术、商标权、著作权、商誉的受让者l下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有()。（2001）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD 税目、税率（掌握）税目、税率（掌握）应税范围税率特别规定劳务交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%服务业、金融保险业5%娱乐业5%20%具体适用税率由省一级人民政府依实际情况确定.财产转让：无形、不动产5%2003年1月1日起，以此投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。计税依据（重点）计税依据（
4、重点）一般规定:向对方收取的全部价款和价外费用具体规定:针对不同行业分全额法与差额法(一）交通运输业1.运输企业出境运输、境内联运业务：全程运费减去付给其他承运企业的运费后的余额。2.国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时：国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）（2008）A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定
5、费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据参考答案：参考答案：Al例题：某公司主营汽车货运业务。2005年取得货运收入1200万元，其中：运货出境收入100万元，运货入境取得收入100万元，支付给其他运输企业运费200万元；销售并负责运输所售货物共计收入300万元；派本单位司机赴S国为该国某公司提供劳务，取得收入50万；附设非独立核算的搬家公司取得收入20万。计算应纳营业税。l解题思路：确定劳务发生地、应税范围、计税依据：入境货运收入、赴国外提供劳务在境外发生，不属于营业税纳税范围；运输企业销货并运输征增值税；搬家收入征营业税；支付给其
6、他企业的运费应扣除l应纳营业税=（1200-100-200）3%+203%=27.6（万元）l（二）建筑业(农民盖新房咋缴“营业税”_在线播放_百度台)l1.建筑业分包或转包的：l总承包人自缴营业额=工程的全部承包额-分包、转包款；l作为扣缴义务人以分包款、转包款为计税依据代扣代缴l2.纳税人从事除装饰劳务之外建筑作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。l3、纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备设备的价值（通信线路工程和输送管道工程等设备，的价值（通信线路工程和输送管道工程等设备，以及省级税务机关列明不含工程设备除外，）以及省级税务机关列明
7、不含工程设备除外，）作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。l下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。（2007）lA.建筑工程所使用的建筑材料价款 lB.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。lC修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款 lD清包工形式提供装饰劳务的，其装饰工程所用原材料价款 l【答案】AC l4.自建行为自建自用自用的房屋均不纳营业税；自建后销售自建后销售（无偿赠与视同销售）：应按建筑业缴纳营业税，应纳税额组成计税价格3%；组价工程成本（1+成本利润率）（13%）再按销售不动产缴纳营业税，应纳税额销售价格5%自建后出租：按服务业租赁业自建后投资：不征营
8、业税l例题：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）【答案】建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组价3%400040%（1+10%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价（预收款）5%50005%250（万元）自建不动产出售共纳营业税54.43+250304.43（万元）lA建筑公司承包一项工程，签订的工程承包合同注明的劳务价款为9000万元。A将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建
9、设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。A又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。计算A应纳、应代扣代缴营业税额。l应纳营业税额=（9000-1500+600+150-200-50）3%l应扣缴营业税额=（1500+200+50）3%（三）金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额收入全额为营业额（包括加息、罚息）。2.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额=（全部价款+价外费用-实际成本）（本期天数/总天数）3.金融商品（股票、债券、外
10、汇、其他）转让业务：以卖出价买入价后的余额余额为营业额；同类不同同类不同期正负可互抵期正负可互抵，年末负值可退但不可结转下一年度。【例题】某金融企业从事债券买卖业务，某月购入A、B债券。A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月取得B债券利息收入5万元，月末又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。计算该金融企业当月当纳营业税应纳营业税（5550）+（7880+5）5%0.4（万元）l某市工商银行2007年第3季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元；销售各种凭证取得收入30万元；向某商
11、业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元；7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息；受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息；7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元（7月8目已收到），9月28日以400万元卖出。l发放贷款业务应交纳营业税=（300+2）5%+30005.6%45%=17.2（万元）销售各种凭证缴纳营业税=305%=1.5（万元）手续费收入应交营业税=（80+80005%48%）
12、5%=4.4（万元）该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税=8 0005%45%2=10（万元）（扣缴义务发（万元）（扣缴义务发生时间为代委托人收讫贷款利息的当天）生时间为代委托人收讫贷款利息的当天）l金融商品买卖业务应纳营业税=（400330+6）5%=3.8（万元）该银行第3季度交纳的营业税（不含代扣部分）=17.2+4.4+3.8+1.5=26.90（万元）4.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入（1）金融企业从事受托收款业务受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额
13、余额为营业额。（2）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。5.保险业务：（1）初保业务营业额：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息=（期初数+期末数）50%一年期存款的月利率【例题】保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其“储金业务”的营业额为纳税人在纳税期内的储金期末余额乘以人民银行公布的一年期存款的年利率。（）（2003年）【答案】（3）保险企业已征收过营业税的应收未收应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。(4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际
14、收取的保费。(5）境内保险标的向境外分保业务：境内保险人：以全部保费收入减去分保保费后的余余额为营业额额为营业额。境外再保险人：应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴l我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。()（2006）l答案：错6.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税权责发生制；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期超过90天后（未过90日的，按权责发生制申报）尚未收回的，按照实
15、际收到实际收到利息申报缴纳营业税收付实现制。7、金融、保险业减、免优惠l（1）保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。（2）保险公司的摊回分保费用不征营业税。l（3）保险企业取得的代位追偿款不征收营业税。（4）对中国出口信用保险公司、中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险、担保业务不征收营业税。l（5）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（6）金融机构往来业务暂不征收营业税。（7）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。l（8）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、
16、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。（9）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税 l（10）对合格境外机构投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税（11）对全国试点非营利中小企业信用担保、再担保机构的担保业务收入，地方政府可确定在3内免征营业税l【例题】下列各项中，不征收营业税的有（）。（2005年）A.人民银行对金融机构的贷款业务B.人民银行委托金融机构贷款的业务C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务D.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务【答案】ACD【例题】下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。（2003年）A.一般贷款业务的计税依据为利差收人B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款【答案】Cl 金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有(AD)（2006）A、金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布
