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1、内部审计实务和案例内部审计实务和案例 Li Weiyu periodical subeditor IIA Member,Member of CICPA,Senior Accountant 全国内部审计先进工作者（1992，2004）E-mail:2012-11-271审计实务和案例-上海的李老师一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定内部审计章程或内部审计制度尽可能由公内部审计章程或内部审计制度尽可能由公司最高层（如董事会）批准；司最高层（如董事会）批准；2.尽可能把你希望写进去的内容和审计中遇尽可能把你希望写进去的内容和审计中遇到的问题都放进制度；文字要严谨，不要模到的问
2、题都放进制度；文字要严谨，不要模棱两可；棱两可；3.制度要明确要明确审计与公司最高层的直制度要明确要明确审计与公司最高层的直接沟通渠道，而不要把在纸面上写的机构设接沟通渠道，而不要把在纸面上写的机构设置的地位看得过重，要明确审计报告和审计置的地位看得过重，要明确审计报告和审计工作报告的分送范围要包括董事长工作报告的分送范围要包括董事长总裁；总裁；2012-11-272012-11-272 2审计实务和案例审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定4.4.审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间
3、审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间接控股）子公司接控股）子公司接控股）子公司接控股）子公司 ，以及所有有经营活动和财务收支，以及所有有经营活动和财务收支，以及所有有经营活动和财务收支，以及所有有经营活动和财务收支的单位，的单位，的单位，的单位，不能有例外不能有例外不能有例外不能有例外；5.5.内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包括公司制定的制度和批准的预算等；括公司制定的制度和批准的预算等；括公司制定的制度和批准的
4、预算等；括公司制定的制度和批准的预算等；6.6.对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明确；确；确；确；2012-11-272012-11-273 3审计实务和案例审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定7.7.应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最好不要是审计部门负责人的责任和权
5、力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；8.8.制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；9.9.对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接受，主审都应当对审计报告的内容负责受，主
6、审都应当对审计报告的内容负责受，主审都应当对审计报告的内容负责受，主审都应当对审计报告的内容负责 ；10.10.涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行 ；2012-11-272012-11-274 4审计实务和案例审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审
7、计制度（章程）的制定11.涉及机构、人员配备，应以国家有关法律、涉及机构、人员配备，应以国家有关法律、法规作为依据；法规作为依据；12.制度应明确内部审计与本级董事会审计委制度应明确内部审计与本级董事会审计委员会、监事会以及被审计单位董事会、监事员会、监事会以及被审计单位董事会、监事会的关系；会的关系；13.制度应明确被审计单位配合审计的义务和制度应明确被审计单位配合审计的义务和责任，也应明确审计人员应当遵守的职业道责任，也应明确审计人员应当遵守的职业道德和保密义务。德和保密义务。2012-11-272012-11-275 5审计实务和案例审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师 二、关于审计
8、风险。二、关于审计风险。二类审计风险：二类审计风险：被审计单位有问题，审计中没有查出来，被审计单位有问题，审计中没有查出来，或者没有明确披露。或者没有明确披露。被审计单位没有问题或问题不严重，而被审计单位没有问题或问题不严重，而审计报告夸大了问题。审计报告夸大了问题。2012-11-276审计实务和案例-上海的李老师信息四则信息四则 2013年度年度CIA考试；考试；内部审计执业准则；内部审计执业准则；财政部关于开展企业内部控制知识竞财政部关于开展企业内部控制知识竞赛活动赛活动；财政部修订会计人员继续教育规定。财政部修订会计人员继续教育规定。2012-11-277审计实务和案例-上海的李老师附
9、：关于国际注册内部审计师（一）附：关于国际注册内部审计师（一）国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIACIA）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织考试，颁发证书；考试，颁发证书；考试，颁发证书；考试，颁发证书；考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第1 1科：内部审计在治理、科：内部审计在治理、科：内部审计在治
10、理、科：内部审计在治理、风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第2 2科：实施内部审计业科：实施内部审计业科：实施内部审计业科：实施内部审计业务；第务；第务；第务；第3 3科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第4 4科：经营科：经营科：经营科：经营管理技术。）管理技术。）管理技术。）管理技术。）考试共考试共考试共考试共4 4门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报2 2门；第门；第门；第门；第1 1至第至第至第至第3 3门国外命题，第
11、门国外命题，第门国外命题，第门国外命题，第4 4门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期4 4年。年。年。年。我国自举办我国自举办我国自举办我国自举办CIACIA考试以来有考试以来有考试以来有考试以来有3 3人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，上海上海上海上海1 1人。人。人。人。2012-11-272012-11-278 8审计实务和案例审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师附：关于国际注册内部审计师（二）附：关于国际注册内部审计师（二）CIA考试不难，费用不高（报名费考试不难，费用不高（报名费50元元/次
12、），（考务费次），（考务费230元元/科），有一定含金科），有一定含金量，国家审计署认可。量，国家审计署认可。根据列年考试成绩，来自外企考生通过率根据列年考试成绩，来自外企考生通过率略高，特别是四大；男女差异不大；略高，特别是四大；男女差异不大；30至至45岁以及有实践经验的考生有一定优势。岁以及有实践经验的考生有一定优势。今年今年7月月1日至日至14日网上报名，日网上报名，11月考试，月考试，1至至3月公布成绩，满分月公布成绩，满分800分，分，600分通分通过，通过率大致在过，通过率大致在30%至至40%。2012-11-272012-11-279 9审计实务和案例审计实务和案例-上海的李
13、老师上海的李老师附：关于国际注册内部审计师（三）附：关于国际注册内部审计师（三）按照国际内部审计师协会（简称按照国际内部审计师协会（简称IIA）的规定，中国考区拟于）的规定，中国考区拟于2014年年对考试科目进行调整，由原对考试科目进行调整，由原4科调整为科调整为3科。具体调整方式如下：对目前的第科。具体调整方式如下：对目前的第1、2科部分考试内容进行调整，形成科部分考试内容进行调整，形成新的第新的第1、3科；对目前的第科；对目前的第3、4科进科进行合并，并调整部分考试内容，形成行合并，并调整部分考试内容，形成新的第新的第3科。科。2012-11-272012-11-271010审计实务和案例
14、审计实务和案例-上海的李老师上海的李老师关于中国内部审计执业准则（征求意见稿）n n2013年4月发布，包括基本准则、职业道德规范和20个具体准则。n n具体准则2101-2109号分别为：审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序；n n具体准则2201-2204号分别为：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、舞弊的预防、检查与报告；2012-11-2711审计实务和案例-上海的李老师关于中国内部审计执业准则（征求意见稿）n n具体准则具体准则2301-23072301-2307号分别为：内部审计机构的号分别为：内部审计机构的管理管理 、与
15、董事会或最高管理层的关系、与董事会或最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量。2012-11-2712审计实务和案例-上海的李老师二、COSO内部控制框架内部控制框架控制环境控制环境 控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的最高层最高层最高层最高层最高层最高层，影响它的员，影响它的员，影响它的员，影响它的员，影响它的员，影响它的员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制工的控制理念；
16、营造单位气氛影响员工的控制工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制意识，让公司员工建立内部控制；意识，让公司员工建立内部控制；意识，让公司员工建立内部控制；意识，让公司员工建立内部控制；意识，让公司员工建立内部控制；意识，让公司员工建立内部控制；它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值观和能力观和能力观和能力观和能力观和能力观和能力；管理的哲学和经营风格；经
