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1、第三篇第三篇行政单位会计行政单位会计资产类科目有：现金资产类科目有：现金，银行存款，银行存款，有价证券，暂付款，固定资产，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料库存材料负债类科目有：应缴预算款，应负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款缴财政专户款，暂存款净资产类科目有：固定基金，结余净资产类科目有：固定基金，结余收入类科目有：拨入经费，预算外资收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入金收入，其他收入支出类科目有支出类科目有:经费支出，拨出经费，经费支出，拨出经费，结转自筹基建结转自筹基建重点掌握：重点掌握：1、有价证券的核算、有价证券的核算2、暂付款的核算、暂付款的核算3、库存
2、材料的核算、库存材料的核算4、暂存款的核算、暂存款的核算5、结余的核算、结余的核算6、拨入经费的核算、拨入经费的核算7、经费支出的核算、经费支出的核算8、拨出经费的核算、拨出经费的核算9、会计报表及其分析、会计报表及其分析第九章资产第九章资产第一节资产的概述第一节资产的概述资产是行政单位占有或使用资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他包括各种财产、债权和其他权利。权利。行政单位的资产通常按流动行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。价证券和固定资产。第二节货币资金的核算第
3、二节货币资金的核算行政单位的货币资金，包行政单位的货币资金，包括现金、银行存款和有价证券。括现金、银行存款和有价证券。一、现金一、现金例例1，某机关开出，某机关开出“现金支票现金支票”，从银行，从银行提取现金提取现金2000元作为备用金。元作为备用金。借：现金借：现金2000贷：银行存款贷：银行存款2000例例2，某单位用现金，某单位用现金50元购买办公用品。元购买办公用品。借：经费支出借：经费支出50贷：现金贷：现金50例例3，某单位将现金，某单位将现金2000元送存银行。元送存银行。借：银行存款借：银行存款2000贷：现金贷：现金2000例例4，某行政单位变卖废品收入现金，某行政单位变卖废
4、品收入现金100元。元。借：现金借：现金100贷：其他收入贷：其他收入100二、银行存款的核算二、银行存款的核算行政单位的银行存款是指行行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款款项。包括人民币存款和外币存款两种。两种。例例5，某行政单位开出转账支票，购进，某行政单位开出转账支票，购进办公用品办公用品1000元，直接投入使用。元，直接投入使用。借：经费支出借：经费支出1000贷：银行存款贷：银行存款1000例例6，某行政单位收到上级拨入的经费，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。万元。借：银行存款借：银行存款100000
5、贷：拨入经费贷：拨入经费100000例例7，上例中的某行政单位向所，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费属单位转拨经费5万元。万元。借：拨出经费借：拨出经费50000贷：银行存款贷：银行存款50000三、三、有价证券的核算有价证券的核算有价证券作为代表一定有价物的信用有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进买企业债券或
6、金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。必须遵守有关规定。1行政单位购买有价证券的管理原则行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的期有价证券的利息以及转让有
7、价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。管，做到账券相符。为核算行政单位有价证券的购入、为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置转让和收回等情况，设置“有价有价证券证券”科目。科目。有价证券借贷购进有价证券出售转让到期兑付本息期末余额：有价证券的实有数行政单位购买有价证券时，按照行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：实际支付的款项记：借：有价证券借：有价证券贷：银行存款贷：银行存款出售或转让及到期兑付本息时记：出售或转让及到期兑付本息时
8、记：借：银行存款借：银行存款贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金）其他收入（利息）其他收入（利息）例例1，某行政单位用结余资金购入，某行政单位用结余资金购入国库券国库券200000元。元。借：有价证券借：有价证券200000贷：银行存款贷：银行存款200000例例2，某行政单位因急需用款，将，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价尚未到期的有价证券出售，实收价款为款为120000元，该项有价证券的账元，该项有价证券的账面金额为面金额为110000元。元。借：银行存款借：银行存款120000贷：有价证券贷：有价证券110000其他收入其他收入10000例例3，某行政单位因急需用
9、款，将账，某行政单位因急需用款，将账面金额为面金额为10000元的有证券出售，取元的有证券出售，取得资金得资金90000元。元。借：银行存款借：银行存款90000其他收入其他收入10000贷：有价证券贷：有价证券10000例例4，某行政单位购买的，某行政单位购买的200000元元国库券现已到期，兑付时获得利息国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。元。借：银行存款借：银行存款220000贷：有价证券贷：有价证券200000其他收入其他收入20000第三节、暂付款的核算第三节、暂付款的核算暂付款项是行政单位在业务活动中与暂付款项是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发其他单位
10、、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。费、报销单位领用的备用金等。暂付款借贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项行政单位发生暂付款项时记：行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款借：暂付款贷：现金贷：现金或银行存款或银行存款暂暂付款的结算或收回时记：付款的结算或收回时记：借：经费支出借：经费支出银行存款银行存款现金现金贷：暂付款贷：暂付款例例1，某行政单位预付购买办公，某行政单位预付购买办公设备价款设备价款20000元。元
11、。借：暂付款借：暂付款x单位单位20000贷：银行存款贷：银行存款20000例例2，上例设备到货，总价值，上例设备到货，总价值30000元，元，开出转账支票支付不足款项。开出转账支票支付不足款项。借：经费支出一设备购置费借：经费支出一设备购置费30000贷：暂付款一贷：暂付款一x单位单位20000银行存款银行存款10000同时记：同时记：借：固定资产借：固定资产30000贷：固定基金贷：固定基金30000例例3，李林出差预借差旅费，李林出差预借差旅费1000元。元。借：暂付款借：暂付款李林李林1000贷：现金贷：现金1000例例4，李林出差归来，报销差旅费，李林出差归来，报销差旅费800元，元
12、，余款余款200元退回。元退回。借：经费支出借：经费支出800现金现金200贷：暂付款贷：暂付款李林李林1000第四节第四节库存材料的核算库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。用材料、取暖材料和大宗办公用品等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库不需大量库存，可随用随买，不单独进
13、行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购入、在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等中发生的差旅费、运杂费等不计入不计入库存材库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不是，由于同种库存材料每次进料
14、的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。价值。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数购进购进材料时记：材料时记：借：库存材料借：库存材料贷：银行存款贷：银行存款出库领用时按出库领用时按库存平均价格记库存平均价格记借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料领用领用材料尚未用完退还时记：材料尚未
15、用完退还时记：借：库存材料借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例例1，某行政单位购入办公用材料一批，某行政单位购入办公用材料一批，价款价款10000元，发生运杂费元，发生运杂费600元。以元。以银行存款支付。银行存款支付。借：库存材料借：库存材料10000经费支出经费支出经常性支出经常性支出600贷：银行存款贷：银行存款10600例例2，某行政单位办公室领用材，某行政单位办公室领用材料一批，价值料一批，价值600元。元。借：经费支出借：经费支出600贷：库存材料贷：库存材料600材料盘盈、盘亏的核算材料盘盈、盘亏的核算例例3：某行政单位盘盈甲材料：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估件，每件做
16、估价价20元，盘亏乙材料元，盘亏乙材料5件，每件单价件，每件单价30元。元。盘盈甲材料：盘盈甲材料：借：库存材料借：库存材料200贷：经费支出贷：经费支出200盘亏乙材料：盘亏乙材料：借：经费支出借：经费支出150贷：库存材料贷：库存材料150材料变价处理的核算材料变价处理的核算行政单位不需用的材料，出售时。行政单位不需用的材料，出售时。作恢复存款处理，对变价处理过作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支程中产生的损溢，应增减当期支出。出。例例4：某行政单位将一批不需用的办：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款公材料对外出售，取得价款1500元，元，该批材料的实际成本为该批材料的实际成本为1800元。元。借：银行存款借：银行存款1500经费支出经费支出300贷：库存材料贷：库存材料1800例例5，某行政单位在完成上级交，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入得材料变价收入2000元，该批材元，该批材料原价料原价1800元。元。借：银行存款借：银行存
