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1、内部存货（固定资产）交易的抵销内部存货（固定资产）交易的抵销调递延所得税调递延所得税 如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。差额。这时，需要调整递延所得税。 借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润税率）税率） 借或贷：所得税费用（本期应借或贷：所得税费用（本期应 调整递延
2、所得税）调整递延所得税） 贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）1可整理可整理pptLOGO所得税会计所得税会计2可整理ppt框架结构框架结构为什么研究所得税会计为什么研究所得税会计 （理解）（理解）一一 所得税费用的核算所得税费用的核算 （掌握掌握）二 递延所得税的确认和计量（理解）递延所得税的确认和计量（理解）三所得税费用的确认和计量（所得税费用的确认和计量（掌握掌握）四3可整理可整理ppt一、为什么研究所得税费用一、为什么研究所得税费用v（一）所得税会计的重要性（一）所得税会计的重要性v（二）会计和税法在收支认定上存在不可避（二）
3、会计和税法在收支认定上存在不可避免的差异免的差异 4可整理可整理ppt二、所得税会计的核算二、所得税会计的核算v（一）所得税费用的核算方法（一）所得税费用的核算方法v（二）资产和负债的计税基础（二）资产和负债的计税基础v（三）暂时性差异的确认（三）暂时性差异的确认v（四）特殊项目产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异5可整理可整理ppt现在我们采用资产负债表债务法！现在我们采用资产负债表债务法！所得税会计方法所得税会计方法（3 3种方法）种方法）（一）所得税费用的核算方法（一）所得税费用的核算方法所得税所得税会计方法会计方法 应付税款法应付税款法纳税影响纳税影响会计法会计法资产负债表资
4、产负债表债务法债务法企业会计准企业会计准则规定应采则规定应采用的方法用的方法6可整理可整理ppt资产负债表债务法资产负债表债务法v资产负债表债务法：要求企业从资产负债表债务法：要求企业从资产负资产负债表债表出发，通过出发，通过比较比较资产负债表上列示资产负债表上列示的的资产、负债资产、负债，按照会计准则规定确定，按照会计准则规定确定的的账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税计税基础基础，对于两者之间，对于两者之间的差异，的差异，分别计入分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认确认相关的相关的递延所得税负债与递延所得递延所得税负债与
5、递延所得税资产税资产，并在此基础上确定每一会计期，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。间利润表中的所得税费用。7可整理可整理ppt资产负债表债务法下所得税费用的计算公式资产负债表债务法下所得税费用的计算公式v所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用v当期所得税当期所得税=当期应纳所得额当期应纳所得额适用税率适用税率v递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债当期递延所得税资产当期递延所得税负债当期递延所得税资产v递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异适用税率适用税率v递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额
6、=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异适用税率适用税率v应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异= 资产类：（账面价值计税基础）资产类：（账面价值计税基础） 负债类：（计税基础账面价值）负债类：（计税基础账面价值）v可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异= 资产类：（计税基础账面价值）资产类：（计税基础账面价值） 负债类：（账面价值计税基础）负债类：（账面价值计税基础）8可整理可整理ppt资产的计税基础资产的计税基础 1 1、概概念念：指指企企业业收收回回资资产产账账面面价价值值过过程程中中，计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时按按照照税税法法规规定定可可以以自自应应税税经经济利益中抵扣的金额。济利益中抵扣的金
7、额。 资产的计税基础资产的计税基础 = =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 = =资产的成本以前期间已税前扣除的金额资产的成本以前期间已税前扣除的金额 （二）资产和负债的计税基础（二）资产和负债的计税基础F F 资产的账面价值如何确定？资产的账面价值如何确定？企业所得税法企业所得税法9可整理可整理ppt（1 1）固定资产）固定资产 初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量： 账面价值账面价值= =原值累计折旧（会计）减值准备原值累计折旧（会计）减值准备 计
8、税基础计税基础= =原值累计折旧（税法）原值累计折旧（税法）2、具体项目、具体项目 注意：会计与税收处理的差异主要注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。固定资产减值准备的提取。 F F 10可整理可整理pptv例：假定某企业例：假定某企业2009年年末取得一项固定资年年末取得一项固定资产，原价产，原价120万元，会计上规定折旧年限是万元，会计上规定折旧年限是4年，税法上规定折旧年限为年，税法上规定折旧年限为3年，会计和税法年，会计和税法均采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。均采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。
9、则：则：v2010年年末，该固定资产的计税基础年年末，该固定资产的计税基础120120/380（万元）；（万元）；v2010年年末，该固定资产的账面价值年年末，该固定资产的账面价值120（120/4）90（万元）。（万元）。11可整理可整理ppt（2 2）无形资产）无形资产 初始计量： 除除内部研究开发内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。不存在差异。 注意注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两：内部研究开发形成的无
10、形资产，研究开发支出分为两个阶段，个阶段，研究阶段的支出研究阶段的支出费用化，开发阶段费用化，开发阶段符合资本化条件符合资本化条件以以后发生的支出应当后发生的支出应当资本化资本化作为无形资产的成本；作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
11、。摊销。F 12可整理可整理ppt例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账价值为价值为1 000万元，按万元，按10年摊销，则税法上每年年摊销，则税法上每年摊销的金额为摊销的金额为1 000/10150%150（万元），（万元），即每年允许税前扣除的金额为即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为用期间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。万元。所以研发成功时，该无形资产的账面价值所以研发成功时，该无形资产的账面价值1 000万元，计税基础未来期间税法允许税万元，计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额前扣除的
12、金额1 500万元。万元。13可整理可整理ppt（2 2）无形资产）无形资产 后续计量：后续计量： 使用寿命有限：账面价值使用寿命有限：账面价值= =实际成本累计摊销实际成本累计摊销减值准备减值准备 使用寿命不确定：账面价值使用寿命不确定：账面价值= =实际成本减值准备实际成本减值准备 计税基础实际成本累计摊销（税法）计税基础实际成本累计摊销（税法）F 注意：会计与税收的差异主要产生于无形注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。 14可整理可整理ppt (3) (3)以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产 初始计
13、量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同 后续计量：后续计量： 会计：按公允价值计量会计：按公允价值计量 公允价值变动公允价值变动 税法：该类金融资产在持有期间的公允价值变动税法：该类金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其计税基础不随公允价值的不计入应纳税所得额，其计税基础不随公允价值的变动而变动，仍等于原取得成本变动而变动，仍等于原取得成本计入当期损益计入当期损益计入所有者权益计入所有者权益交易性交易性 金融资产金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产15可整理可整理ppt（4 4）投资性房地产）投资性房地产 成本模式： 同固定资产与无形资产 公允价值模式：公允价值
14、模式： 账面价值账面价值= =公允价值公允价值 计税基础计税基础= =历史成本（税法）历史成本（税法） 注意：该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益，注意：该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益，会计上计入当期损益，税法上不计入应纳税所得额会计上计入当期损益，税法上不计入应纳税所得额. .F 16可整理可整理ppt（5 5）存货）存货 会计：账面价值会计：账面价值= =成本成本- -存货跌价准备存货跌价准备 税法：计税基础税法：计税基础= =成本成本（6 6）持有至到期投资）持有至到期投资 若持有期间计提减值准备若持有期间计提减值准备类似固定、无形资产类似固定、无形资产 若持有期间未计
15、提减值准备，若持有期间未计提减值准备， a a、国债投资，利息收入免税；国债利息收入调当、国债投资，利息收入免税；国债利息收入调当期应纳税所得额，不调暂时性差异；期应纳税所得额，不调暂时性差异； b b、公司债券投资，利息收入计入当期应纳税所、公司债券投资，利息收入计入当期应纳税所 得额，不做纳税调整，不确认暂时性差异。得额，不做纳税调整，不确认暂时性差异。 F F 17可整理可整理ppt (7)(7)长期股权投资长期股权投资 会计：账面价值会计：账面价值= =账面余额账面余额- -长期股权投长期股权投资减值准备（成本法、权益法）资减值准备（成本法、权益法） 税法：对长期股权投资税法：对长期股
16、权投资没有权益法没有权益法的概的概念，即念，即 计税基础计税基础= =初始投资成本初始投资成本18可整理可整理pptv练习练习1：某公司：某公司2008年年12月月1日购入的一项日购入的一项环保设备，原价为环保设备，原价为1 000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为残值为0。2010年末企业对该项固定资产计年末企业对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。问：万元的固定资产减值准备。问：2010年末该项设备的计税基础是（）万元。年末该项设备的计税基础是（）万元。 A.800 B.720 C.640 D19可整理可整理pptv练习练习2：不考虑其他因素，下列各事项中，不：不考虑其他因素，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。）。A.存货期末的可变现净值高于成本（以前未存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）计提过跌价准备）B.交易性金融资产期末公允
