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1、第第六六章章 无形资产无形资产v第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量v第二节第二节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量v第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量v第四节第四节 无形资产的处置无形资产的处置目目 录录2华侨大学-中级财务会计v一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征第一节第一节 无形资产概述无形资产概述3华侨大学-中级财务会计无形资产具有的特征无形资产具有的特征：(1)由企业拥有或者控制并能为其由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源带来未来经济利益的资源 。(2)没有实物形态没有实物形态（区别于固定资（区
2、别于固定资产）产）(3)具有可辨认性（区别于具有可辨认性（区别于商誉商誉）(4)属于非货币性资产（区别于其属于非货币性资产（区别于其它资产）它资产）国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可
3、以带来经济效益的各种技术和诀窍4华侨大学-中级财务会计二二、无形资产的、无形资产的内容内容第一节第一节v三、无形资产的确认三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下条件，才能将作为无形项目，只有同时满足以下条件，才能将其确认为无形资产：其确认为无形资产：（1）与该无形资产相关的预计未来经济利益很）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；可能流入企业；v企业能够控制无形资产所产生的经济利益企业能够控制无形资产所产生的经济利益（2）无形资产的成本能够可靠地计量。）无形资产的成本能够可靠地计量。v对无形资产的入账价值而言对无形资产的入账价值而言5华侨大学-中级财务会计第一节第一节v四
4、四、无形资产的、无形资产的初始计量初始计量影响初始计量影响摊销6华侨大学-中级财务会计第一节第一节v无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购无形资产的（一）外购无形资产的初始成本初始成本v初始成本初始成本包括包括：购买价款、相关税费购买价款、相关税费；以及直接归属于以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出使该项资产达到预
5、定用途所发生的其他支出(使无形资产达使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等正常发挥作用的费用等)。v初始成本不包括：初始成本不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；管理费用及其他间接费用；不包括在无形资产已经达到预不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。定用途以后发生的费用。v附注：附注：采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无
6、款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。形资产的成本为购买价款的现值。7华侨大学-中级财务会计第一节第一节 (教材例教材例6-1)因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高原先提高20%，销售利润增长，销售利润增长15%。为此，甲公司从乙公司购。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协约以现金支付，实际支付价款为入一项专利权，按照协约以现金支付，实际支付价款为300万元，万元，并支付相关税费并支付相
7、关税费1万元和有关专业服务费万元和有关专业服务费5万元，款项已通过银万元，款项已通过银行转账支付。行转账支付。分析：分析： (1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义；甲公司购入的专利权符合无形资产的定义；(2)甲公司购入甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件的专利权符合无形资产的确认条件 无形资产的成本无形资产的成本=300+1+5=306（万元）（万元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 3 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 000例例6-1第一节第一节（教材例（教材例6-2）205年年l月月8日，甲公司从乙公司购买一
8、项商标权，日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协商采用分期付款由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年万元，每年末付款末付款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期年期5%利率，利率，其年金现值系数为其年金现值系数为4.3295）。）。甲公司的账务处理如下（见表甲公司的账务处理如下（见表6-1）：）： 无形资产现值
9、无形资产现值100020% 4.3295 865.9(万元万元) 未确认融资费用未确认融资费用1000865.9134.1(万元万元) (1)205年年l月月8日购入时：日购入时：借：无形资产借：无形资产商标权商标权8 659 000 未确认融资费用未确认融资费用1 241 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 10 000 000例例62：A第一节第一节例例62：B年份年份年初融年初融资余额资余额本年利息本年利息= 5%付款付款还本还本= -未确认融未确认融资费用资费用=上期上期-(6)年末融年末融资余额资余额=(1)-(4)0134.10865.901865.9043.30200156.7
10、190.81709.192709.1935.46200164.5455.35544.653544.6527.23200172.7728.12371.884371.8818.59200181.419.52190.485190.489.52200190.480.000.00合计合计134.101000 865.90表表6-1 未确认融资费用未确认融资费用第一节第一节(2)205年年底付款时：年年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 000 借：财务费用借：财务费用433 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用433 000 (3) 2
11、06年年底付款时：年年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 000 借：财务费用借：财务费用354 600 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用354 600 (4) 207年年底付款时：年年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 000 借：财务费用借：财务费用272 300 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用272 300 例例62：C第一节第一节(5) 208年年底付款时：年年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 0
12、00 借：财务费用借：财务费用185 900 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用185 900(6) 209年年底付款时：年年底付款时： 借：长期应付款借：长期应付款2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款2 000 000 借：财务费用借：财务费用95 200 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用95 200例例62：D第一节第一节（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产v入账价值入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。照投资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形如果合同或
13、协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。公积。13华侨大学-中级财务会计第一节第一节 （教材（教材6-3）因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预）因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为议价格
14、（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相万元，甲公司另支付印花税等相关税费关税费2万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。 甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本 =500+2=502（万元）（万元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 5 020 000 贷：贷：实收资本（或股本）实收资本（或股本） 5 000 000 银行存款银行存款 20 000例例63第一节第一节华联股份有限公司因业务发展的需要接受华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项公司以一项专利权向企业进行的
15、投资。根据投资双方签订的投资合专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票元，折合为公司的股票50 000股，每股面值股，每股面值1元。元。借：无形资产借：无形资产专利专利280 000 贷：股本（贷：股本（50 0001） 50 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 230 000 例例64第一节第一节（三）（三）（五）通过非货币性资产交换、债务重组、（五）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助取得的无形资产的成本政府补助取得的无形资产的成本 （略）（略）（六）（六）土地使用权的处理土地使用权的处理 企业取得
16、的土地使用权通常应按企业取得的土地使用权通常应按取得时所支付取得时所支付取得时所支付取得时所支付的价款及相关税费的价款及相关税费的价款及相关税费的价款及相关税费确认为无形资产的成本。确认为无形资产的成本。 企业企业改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途，将其作为用于出，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。 土地使用权土地使用权用于自行开发建造厂房用于自行开发建造厂房用于自行开发建造厂房用于自行开发建造厂房等地上建筑等地上建筑物时，土地使用权的账面价值物时，土地使用权的账面价值不与不与不与不与地上建筑物合并地上建筑物合并计算其成本，而计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，仍作为无形资产进行核算，仍作为无形资产进行核算，仍作为无形资产进行核算，土地使土地使用权与地上建筑物用权与地上建筑物分别分别分别分别进行摊销和提取折旧。进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外：但下列情况除外： 华侨大学-中级财务会计16第一节第一节但下列情况除外：但下列情况除外： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造房
