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1、第十一章第十一章 负债负债第一节第一节 流动负债流动负债 负债的概念及特征负债的概念及特征 负债是指企业过去的交易或者事项形负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。第一节第一节 流动负债流动负债一、流动负债概念及特点一、流动负债概念及特点 一年或超过一年的一个营业周期；一年或超过一年的一个营业周期； 具有流动强，与流动资产对应；具有流动强，与流动资产对应； 反映短期偿债能力。反映短期偿债能力。流动负债分类流动负债分类短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、预
2、收账款应缴税费、预收账款二、流动负债的核算二、流动负债的核算（一）短期借款（一）短期借款一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入一、含义：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各种借款。年）的各种借款。而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在而企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在年以上的各种借款，在“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。二、核算二、核算账户设置：账户设置：“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”、“财财务费用务费用”“短期借款短期借款”只反映本金，借款利息要么通过预只反映本金，借款利息要么通过预提方式，
3、记入提方式，记入“财务费用财务费用”，要么直接记入，要么直接记入“财财务费用务费用”。（二）短期借款的会计处理（二）短期借款的会计处理借入借入归还归还按期计算利息按期计算利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息利息计算：按单利算；期末计提。利息计算：按单利算；期末计提。核算账户：短期借款、应付利息、财务费用核算账户：短期借款、应付利息、财务费用1.1.取得借款的会计处理取得借款的会计处理按取得金额入账。借：银行存款按取得金额入账。借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款某金额机构某金额机构2.2.借款利息的会计处理借款利息的会计处理 预提：借：财务费用预提：借：财务费用 贷：应付利
4、息贷：应付利息 支付：借：应付利息支付：借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 如果金额较小，可不预提；如果按月支付如果金额较小，可不预提；如果按月支付 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3.3.归还本金归还本金 借借: :“短期借款短期借款” 贷贷: :“银行存款银行存款”【例例11-111-1】A A股份有限公司于股份有限公司于207207年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，个月，年利率为年利率为8 8。根据与银行签署的借款协议，该项借款。根据与银行签
5、署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A A股份有限公司的有关会计处理如下：股份有限公司的有关会计处理如下：1 1月月1 1日借入短期借款时日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 00011月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=120 000812=800(元元) 2月末计提月末计提2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1月份相同
6、。月份相同。3 3月末支付第一季度银行借款利息时月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 800 应付利息应付利息 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 2 400第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。 1010月月1 1日偿还银行借款本金时：日偿还银行借款本金时： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款120 000120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是8 8个月，则到期日为个月，则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的会计处理与上述相同。月末之前的会计处理与上述相同。9 9月月1 1日偿还
7、银行日偿还银行借款本金，同时支付借款本金，同时支付7 7月和月和8 8月已提未付利息：月已提未付利息： 借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 应付利息应付利息 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 121 600121 600（二）应付及预收款项的核算（二）应付及预收款项的核算 1 1、应付账款的核算、应付账款的核算 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。务供应等经营活动应支付的款项。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。等经
8、营活动应支付的款项。应付账款应付账款按债权人进行明细核算按债权人进行明细核算 反映企业尚未支付的反映企业尚未支付的 应付账款余额。应付账款余额。2)2)应付账款的账务处理应付账款的账务处理（1 1）发生时）发生时 借借：材料采购材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（2 2）偿还时）偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：款项，根据供应单位的发票账单：借：借：“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用” 贷
9、：贷：“应付账款应付账款”科目。科目。支付时：支付时：借：借：“应付账款应付账款” 贷贷 ：“银行存款银行存款” 【例【例10-4】 甲公司向乙公司购人辅助材料甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤，价款公斤，价款200 000元，增值税专元，增值税专用发票上注明增值税额为用发票上注明增值税额为34 000元，材料元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：处理如下： 借：借： 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 应付账款应付账款 234 000 234 000 贷：贷： 材料采购材料采购
10、 200 000 200 000 如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值是开出面值234 000元期限元期限3个月的商业个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：汇票抵付欠款，则应作如下会计分录： 借：借： 应付账款应付账款 234 000 234 000 应付票据应付票据 234 000 234 000 贷：贷：2 2、预收账款的账务处理、预收账款的账务处理 预收账款预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。是指企业按照合同规定预收的款项。 两种不同的账务处理两种不同的账务处理 1 1）单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户 预收时预收时：
11、借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 销售实现时销售实现时：借：预收账款：借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 结清差额时结清差额时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或或 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 2) 2)不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户 以以“应收账款应收账款”账户替代账户替代“预收账款预收账款”账户账户 资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销资产负债表中债权债务分别列示，不得抵销 【例例10-5】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向
12、乙公司销售产品公司向乙公司销售产品1000件，合同价款件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为元，甲、乙公司适用增值税率均为17，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为品成交价为220 000元，余款由乙公司一次性元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：支付。甲公司会计处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款）甲公司接受乙公司预付款 借：借： 银行存款银行存款 100 000 100 000 预收账款预收账款 100 000 100 00
13、0 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 157 400 157 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 00037 000 主营业务收入主营业务收入 220 000 220 000 贷：贷： 预收账款预收账款 100 000 100 000 （2）交易完成时）交易完成时（三）应付票据的核算（三）应付票据的核算1 1、应付票据的会计处理、应付票据的会计处理 应付票据指企业购买材料、商品和接受应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据
14、应付票据” 反映企业尚未到期的商反映企业尚未到期的商 业汇票的票面金额。业汇票的票面金额。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等票抵付货款、应付账款等 借：材料采购借：材料采购”、“库存商品库存商品”等科目，等科目， 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费：借：借：财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款支付票款：支付票款：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款商
15、业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 【例【例10-310-3】甲公司】甲公司207207年年6 6月月5 5日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款向乙公司购入商品一批，价款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 17 000000元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票的期限为的期限为3 3个月，甲公司进行会计处理如下：个月，甲公司进行会计处理如下： （1 1）207207年年6 6月月5 5日签发商业承兑汇票日签发
16、商业承兑汇票 借：借： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 应付票据应付票据 117 000117 000 贷：贷：库存商品库存商品 100 000100 000 （2）票据到期支付款项）票据到期支付款项 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 银行存款银行存款 117 000117 000 贷：贷：若该公司无力偿还款项则若该公司无力偿还款项则 借：借： 应付票据应付票据 117 000 117 000 应付账款应付账款 117 000117 000 贷：贷： 假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费银行存款支付承兑手续费200元；且在银元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：甲公司相关会计处理如下： （1）支付银行承兑手续费：）支付银行承兑手续费： 借：借： 财务费用财务费用 200 200 银行存款银行存款 200 200 贷：贷：（2）到期无力支付票据：）到期无力支付票据： 借：借： 应付票
