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1、第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算o辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集o辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配学习目的：学习目的： 了解辅助生产费用的概念、内容及账户设置；熟了解辅助生产费用的概念、内容及账户设置；熟练掌握辅助生产费用的分配程序、五种分配方法及相练掌握辅助生产费用的分配程序、五种分配方法及相关的会计处理程序关的会计处理程序 ；并理解各种分配方法的优劣及；并理解各种分配方法的优劣及其选用。其选用。6/4/20221成本会计学第四章 辅助制造费用的核算第一节第一节辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义 在大规模的生产企业中，除了基本生产单在大规模的生产企业中，除
2、了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助辅助生产车间生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。间产品及其他部门日常消耗的影响。6/4/20222成本会计学第四章 辅助制造费用的核算一、辅助生产一、辅助生产 是是指指主主要要为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位提供服务而进行的产品生产和劳务。位提供服
3、务而进行的产品生产和劳务。二、辅助生产的类型二、辅助生产的类型o只只生生产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务，如如供供电电、供供水水、供供气气、供供风风等等辅辅助助生生产产车车间间。单单产产品品辅辅助助生产生产o生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的制制造造及及机机器器设设备备修修理理等等的的辅辅助助生产车间。生产车间。多产品辅助生产多产品辅助生产6/4/20223成本会计学第四章 辅助制造费用的核算三、辅助生产费用三、辅助生产费用 辅助生产车间在产品生产或劳务供应过程中所耗辅助生产车间在产品生产或劳务供应
4、过程中所耗费的各种生产费用，称为辅助生产费用。费的各种生产费用，称为辅助生产费用。四、辅助生产费用核算的内容四、辅助生产费用核算的内容 1. 1.正确、及时地归集辅助生产车间生产产品和劳务所发正确、及时地归集辅助生产车间生产产品和劳务所发生的费用生的费用 2. 2.将辅助生产所发生的费用，期末按一定的分配标将辅助生产所发生的费用，期末按一定的分配标准在各受益对象之间进行分配。准在各受益对象之间进行分配。6/4/20224成本会计学第四章 辅助制造费用的核算在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”或或“辅助生
5、产成本辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的方的归集归集和贷方的和贷方的分配分配两项工作。两项工作。生产成本辅助生产成本归集分配6/4/20225成本会计学第四章 辅助制造费用的核算“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” 或或“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户一般一般按车间及产品和劳务的种类按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内设置明细账，账内按成本按成本项目项目设置专栏进行明细核算。设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为
6、基如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们可以设置我们可以设置“辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”或或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。账户对该车间发生的消耗进行核算。第二节第二节辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集6/4/20226成本会计学第四章 辅助制造费用的核算o辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 1. 1.辅助生产规模很大，特别辅助生产车间同时进行多种辅助生产规模很大，特别辅助生产车间同时进行多种产品生产的情况下，辅
7、助生产车间的制造费用应先通产品生产的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过过“制造费用辅助生产车间制造费用辅助生产车间”账户单独进行归集，账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的月末再将其结转至相应的“辅助生产成本辅助生产成本”账户，账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生辅助生产成本产成本”明细账按明细账按成本项目成本项目设专栏。）设专栏。）6/4/20227成本会计学第四章 辅助制造费用的核算2.辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制很小、制造
8、费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过造费用可不通过“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户单独归账户单独归集，而是集，而是直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户。（。（“辅辅助生产成本助生产成本”明细账按费用项目设专栏。明细账按费用项目设专栏。6/4/20228成本会计学第四章 辅助制造费用的核算o设置设置“制造费用制造费用”明细账的辅助生产费用的归集明细账的辅助生产费用的归集要素费用要素费用辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本6/4/20229成本会计学第四章 辅助制造费用的核算如果该车间当月发生以下消耗：如果该车间当月发生以下消耗：
9、 1.消耗原材料消耗原材料2000元。元。 2.应付职工薪酬应付职工薪酬5000元。元。 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧3000元。元。借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 7000 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 3000 贷：原材料贷：原材料 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5000 累计折旧累计折旧 3000实例实例6/4/202210成本会计学第四章 辅助制造费用的核算o不设置不设置“制造费用制造费用”明细账的辅助生产费用的归集明细账的辅助生产费用的归集要素费用要素费用辅助生产成本辅助生产成本6/4/202211成本会计学第四章 辅助制造费用的核算如
10、果该车间当月发生以下消耗：如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料消耗原材料2000元。元。 2.应付职工薪酬应付职工薪酬5000元。元。 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧3000元。元。借：辅助生产成本借：辅助生产成本机修车间机修车间 10000 贷：原材料贷：原材料 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5000 累计折旧累计折旧 3000实例实例6/4/202212成本会计学第四章 辅助制造费用的核算 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产
11、品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。第三节第三节辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产所辅助生产所生产的产品生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工入库从，如工具、模具、修理用备件等，完工入库从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方，分别转入账户的贷方，分别转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”账户的借方。账户的借方。辅助生产辅助生产提供的劳务提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法生的辅助生产费用通常于月末在各受益
12、单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从进行分配后，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“在建工程在建工程”等账户等借方。等账户等借方。6/4/202213成本会计学第四章 辅助制造费用的核算l各各辅辅助助生生产产车车间间主主要要为为基基本本生生产产车车间间、管管理理部部门门等等提提供供产产品品或或劳劳务务，但但各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间也也有有互互相相提提供供劳劳务务的的情情况。况。l辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制“辅辅助助生生产产费费用用
13、分分配配表表”进行的。进行的。l辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配方方法法通通常常有有：直直接接分分配配法法、交交互互分配法分配法、代数分配法代数分配法、顺序分配法顺序分配法和和计划成本分配法计划成本分配法。6/4/202214成本会计学第四章 辅助制造费用的核算当我们仅仅是对一个辅助生产车间当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对但如果面对多个辅助车间多个辅助车间且且它们之它们之间也互有业务往来间也互有业务往来，那么我们会遇，那么我们会遇到什么样的难题呢？到什么样的难题呢？6/4/202215成本会计学第四章 辅助制造费用的核算直
14、接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给用直接分配给辅助生产车间以外的受益辅助生产车间以外的受益单位单位的一种辅助生产费用分配方法。的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车基本生产车间和管理部间和管理部门门6/4/202216成本会计学第四章 辅助制造费用的核算计算公式：计算公式：6/4/202217成本会计学第四章 辅助制造费用的核算受益单位受益单位供电度数（度）供电度数（度） 供热数量（吨）供热数量（吨）辅助生辅助生产车间产车间供电车间供电车间60供热车间供热
15、车间3000基本生基本生产车间产车间甲产品甲产品110 0001500乙产品乙产品65 0001100基本生产车间基本生产车间210015行政管理部门行政管理部门90010合合计计181 0002685辅助生产车间劳务供应量辅助生产车间劳务供应量实例分析实例分析:6/4/202218成本会计学第四章 辅助制造费用的核算供电车间本月发生费用为供电车间本月发生费用为44 500元；元；供热车间本月发生费用供热车间本月发生费用10 500元，则元，则:采用采用直接分配法直接分配法编制编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”6/4/202219成本会计学第四章 辅助制造费用的核算供应单位供应单位供
16、电车间供电车间供热车间供热车间费用合费用合计计数量数量分配分配率率金额金额数量数量分配分配率率金额金额待分配费用待分配费用1780000.2544500262541050055000应应借借科科目目基本基本生产生产成本成本甲甲110000275001500600033500乙乙65000162501100440020650小计小计1750004375026001040054150制造费用制造费用21005251560585管理费用管理费用9002251040265分配金额合计分配金额合计1780004450026251050055000辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）6/4/202220成本会计学第四章 辅助制造费用的核算o会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间辅助生产成本辅助生产成本供热车间供热车间6/4/202221成本会计学第四章 辅助制造费用的核算【适用范围】适用于辅助生产车间内部
