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1、纳纳 税税 会会 计计 实实 务务主 讲 闫 静会计师、经济师、营销师增值税会计实务增值税会计实务n增值税概述n增值税会计处理一、增值税的概念n n增值税增值税是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的企业的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。简要来说就是对货物的增的一种流转税。简要来说就是对货物的增值额征收的一种流转税。值额征收的一种流转税。二、增值税的类型n n（根据对购入固定资产已纳税
2、款处理的不（根据对购入固定资产已纳税款处理的不同）同）n n生产型增值税生产型增值税n n收入型增值税收入型增值税n n消费型增值税消费型增值税增值税的类型n n1 1、生产型。生产型。生产型。生产型。对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。征税对象是生产资料和消费资料即国民
3、生产总值。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。n n优点优点优点优点：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、：有利于聚集财政收入；有利于资本技术含量低、劳动密集的产业。劳动密集的产业。劳动密集的产业。劳动密集的产业。n n缺点缺点缺点缺点：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企：重复征税，违背税收公平原则；不利于鼓励企业扩大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、业扩
4、大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、业扩大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、业扩大投资；不利于高新技术产业、基础设施企业、重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产重工业企业等资本密集产业发展；不利于我国出口产品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原品在国际市场上的竞争；征管复杂，违背税收公平原则。则。则。则。增值税的类型n n2、消费型消费型。对当期购入的包括固定资产在。对当期购入的包括固
5、定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。抵扣。征税对象是消费资料。n n优点优点：避免重复征税；鼓励投资推进技术：避免重复征税；鼓励投资推进技术进步；计算简便，不计算折旧和划分固定进步；计算简便，不计算折旧和划分固定资产资产n n缺点缺点：财政收入最少且不稳定。：财政收入最少且不稳定。n n我国从我国从2009年年1月月1日起实行消费型增值税。日起实行消费型增值税。增值税的类型n n3、收入型收入型。对纳税人外购的货物和应税劳。对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税
6、金允许按当期折旧费分期扣除。征税的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。对象是国民收入。n n三 征税范围及纳税义务人n n 一、征税范围一、征税范围n n增值税的征税范围是指在我国境内销售的增值税的征税范围是指在我国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务以及进货物，提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。口的货物。n n1、销售或者进口货物销售或者进口货物。货物是指有形动产，。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。包括电力、热力、气体在内。n n销售货物是指有偿转让货物的所有权。销售货物是指有偿转让货物的所有权。征 税 范 围n n2、提供加工、修理修配劳务。n n加工是
7、指受托加工货物。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不应包括在内。征 税 范 围n n3、特殊项目特殊项目n n(1)、货物期货、货物期货n n(2)、银行销售金银业务、银行销售金银业务n n(3)、典当业的死当物品销售业务和寄售业、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务代委托人销售寄售物品的业务 n n(4)、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外、集邮商品生产调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的其他单位和个人销售集邮商品征征 税税 范范 围围n n4、特殊行为（8条）n n（1）视同销售货物的行为n n1、将货物交付他人代销、将货
8、物交付他人代销 ；n n2、销售代销货物；、销售代销货物；n n3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；除外；视同销售行为视同销售行为n n4 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；n n5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消、将自产、
9、委托加工的货物用于集体福利或个人消、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；费；费；费；n n6 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；n n7 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；资者；资者；n n8
10、8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。征征 税税 范范 围围n n（2 2）混合销售行为）混合销售行为n n混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。及非应税劳务。n n（3 3）兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务n n兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳兼营是指纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳兼营是指
11、纳税人既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。务。务。务。n n纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税
12、。其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。征征 税税 范范 围围n n注意注意：混合销售行为，涉及到的货物和非：混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，提供非应税劳务是直接为了销也就是说，提供非应税劳务是直接为了销售一批货物而做出的，二者之间是紧密相售一批货物而做出的，二者之间是紧密相连的从属关系；而兼营是既从事增值税的连的从属关系；而兼营是既从事增值税的应税项目又从事营业税的应税项目，二者应税项目又从事营业税的应税项目，二者之间并无直接从属关系。之间并无直接从属关系。增值税的免征n n1 1、农业生产者销售自产农产
13、品；、农业生产者销售自产农产品；、农业生产者销售自产农产品；、农业生产者销售自产农产品；n n2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；n n3 3、古旧图书、古旧图书、古旧图书、古旧图书n n4 4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；设备；设备；设备；n n5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、
14、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n n6 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n n7 7、个人销售自己使用过的物品。、个人销售自己使用过的物品。、个人销售自己使用过的物品。、个人销售自己使用过的物品。纳税义务人纳税义务人n n在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（一般纳税人和小规模纳税人）n n划分标准：n n1、企业经营规模大小n n2、会计核算是否健全四四 税率及税额计算公式税率及税额计算
15、公式n n一、税率一、税率n n1 1、一般纳税人适用、一般纳税人适用17%17%、13%13%两档税率。两档税率。n n2 2、适用、适用13% 13% 税率的货物有：税率的货物有：n n（1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；n n（2 2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、煤炭及煤炭制品；气、沼气、煤炭及煤炭制品；n n（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；n n（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；n n（5 5）其他货物。（如农业产品、二甲醚、音像制品和电）其他货
16、物。（如农业产品、二甲醚、音像制品和电子出版物）子出版物）税税 率率n n3、除上述列举的货物及国务院另有规定外，其他货物和加工修理、修配劳务适用17% 的税率。n n4、小规模纳税人增值税征收率一律由过去的6%和4% 调整为3%。n n5、纳税人出口货物，税率为零。但国务院另有规定的除外。税额计算公式税额计算公式n n一般纳税人 当期 当期n n应纳税额 = 销项税额 进项税额n n小规模纳税人n n应纳税额 = 销售额 征收率一般纳税人增值税的会计处理一般纳税人增值税的会计处理n n应交税金应交税金 应交增值税应交增值税n n 未交增值税未交增值税n n 增值税检查调整增值税检查调整一般纳税人增值税的会计处理一般纳税人增值税的会计处理n n应交税金应交税金应交税金应交税金 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （进项税额进项税额进项税额进项税额）n n 应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税（已交税金已交税金已交税金已交税金） n n 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （销项税额销项税额销项税额销项税额）n n 应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税（出
