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1、 营业税会计营业税会计n学习要点学习要点n营业税的概念与特点。n营业税的基本法规概要。n营业税应纳税额的计算。n营业税纳税申报。n营业税会计核算本章内容n第一节 营业税概述n第二节 营业税应纳税额的计算 n第三节 营业税的申报与缴纳 n第四节 营业税的会计处理知识点知识点n1、营业税的税目、税率、营业税的税目、税率n2、营业税的计税依据、起征点、营业税的计税依据、起征点n3、营业税应纳税额的计算、营业税应纳税额的计算技能点技能点n1、不同的行业计算营业税的应纳税额不同的行业计算营业税的应纳税额n2、根据资料填制营业税的纳税申报表、根据资料填制营业税的纳税申报表【导入案例】【导入案例】农机化学校
2、培训收入纳税案农机化学校培训收入纳税案n福建省宁化县农机化学校是从事该县农民农机职业技术教育培训的全民事业单位。1994年17月，该校开始举办农用车驾驶员培训班，培训合格后，按照规定，发给学员机动车学习驾驶证，准驾驶农用运输车、大型拖拉机。【导入案例】（【导入案例】（2 2）n1994年11月14日，宁化县地税局对该校进行例行税收检查时，发现该校17月取得农用车驾驶员培训费收入102 810元，但该校未办理纳税申报。地税局依据营业税“服务业其他服务”税目，对其按5的税率征收营业税共计51405元，同时还征收了城建税25703元，基础设施附加费257，03元，教育费附加15422元，总计征收税费
3、580878元，并发出书面通知。12月12日，农机化学校缴清了税费。【导入案例】（【导入案例】（3 3）n 几天后，三明市地税局在组织税收复查时，发现农机化学校划交宁化县交警大队43 100元直接冲减农用车培训收入，三明市地税局当即作出补征营业税、城建税、教育费附加、基础设施附加费等计243515元的处理决定。农机化学校对此有异议，要求协商而迟迟没有缴纳。1995年6月5日，宁化县地税局向农机化学校发出限期纳税通知书，限农机化学校于6月10日前缴清补征税费。6月14日，农机化学校缴清了补征税费。【导入案例】（【导入案例】（4 4）n但农机化学校并不服宁化县地税局征税的决定，于6月15日向三明市
4、地税局提出复议申请，要求撤销征税。市地税局经初步审查后认为，按5税率计算有误，应按文化体育业税目征收，税率为3。宁化县地税局依市地税局的通知要求向农机化学校退还了多征的营业税等329757元。n农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情况下，于 1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。问题n请请问问，你你认认为为农农机机化化学学校校的的培培训训收收入入是是否否属属于于免免税税收收入入？如如果果你你认认为为该该培培训训收收入入属属于于应应税税收收入入，那那么么应应按按哪哪一一个个税税目目征税？征税？第一节
5、营业税概述n一、涵义一、涵义 n营业税是指在营业税是指在中华人民共和国境内（以下简中华人民共和国境内（以下简称境内）称境内）提供条例规定的提供条例规定的劳务、转让无形资劳务、转让无形资产或者销售不动产产或者销售不动产的单位和个人征收的一种的单位和个人征收的一种税。税。 n二、营业税的特点二、营业税的特点n征收范征收范围围广广n以以营业额营业额全全额计额计税，收入税，收入稳稳定定 n按行业设计税目、税率按行业设计税目、税率行业差别比例税率行业差别比例税率 增值税、消费税和营业税的关系流转税营营 业业 税税消费税增增值值税税增值税和营业税的区别和联系增值税和营业税的区别和联系 区别营业税的应税劳务
6、是营业税的应税劳务是加工修理修配劳务加工修理修配劳务以外的所有以外的所有劳务；劳务；营业税的应税资产是营业税的应税资产是有形动产有形动产以外的资产，即不动以外的资产，即不动产和无形资产。产和无形资产。 联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性；营业税规定的征税范围与增值税有互补性； 某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税三、征税范围n（一）一般规定：（一）一般规定：n在中华人民共和国境内提供应税劳务、在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产转让无形资产或者销售
7、不动产 .n其中应税劳务是指：除加工、修理修配外其中应税劳务是指：除加工、修理修配外的劳务的劳务“境内”的涵义n提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；n所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；n所转让或者出租土地使用权的土地在境内；n所销售或者出租的不动产在境内。在境内提供保险劳务n境内保险机构提供的保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；n境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。三、征税范围n（二）几种特殊行为的税务处理n1、混合销售行为n下列混合销售行为，下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，业
8、额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳其应税劳务的营业额缴纳营业税，营业税，货物销售额不缴纳营业税；货物销售额不缴纳营业税；未分别核算未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；n对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视为混合销售行为为混合销售行为2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。、财政部、国家税务总局规定的其他情形。n 某建筑材料公司，在主营建筑材料批某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承
9、接安装工程作发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销售额为当年销售建筑材料销售额为200万元，取得万元，取得施工收入施工收入180万元，那么该公司应该交纳增万元，那么该公司应该交纳增值税还是交纳营业税。值税还是交纳营业税。 n2 2、兼兼营营行行为为n分开核算，分开纳税分开核算，分开纳税n不能分开核算，一并纳增值税不能分开核算，一并纳增值税 （旧规）（旧规）n（新规）（新规）纳税人兼营应税行为和货物或者非应税纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物劳务的，应当分别核算应
10、税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。税行为营业额。n3、兼营不同税目的应税行为四、纳税人n(一)纳税人n(二)扣缴义务人(一)纳税人n在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。(二)扣缴义务人n(1)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；n（2) 纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列
11、规定确定营业税扣缴义务人：n1.建建筑筑业业工工程程实实行行总总承承包包、分分包包方方式式的的，以以总总承承包包人人为为扣扣缴缴义义务人。务人。n2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：n（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；n（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。n(3)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没没有有代代理理人人的的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；以受让者或者购买者为扣缴义务人；(二二)扣缴
12、义务人扣缴义务人(二)扣缴义务人n(4)单位或者个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售售票票者者为为扣扣缴缴义义务务人人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人；n(5)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；n(6)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；n(7)财政部规定的其他扣缴义务人。多选题下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人为购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人答案：BCD五、营业税的税
13、目、税率五、营业税的税目、税率税 目征 收 范 围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%邮电通信业邮电、通信3%文化体育业文化、体育3%金融保险业金融、保险5%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧5%-20%转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%n交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目中的“
14、租赁”项目征收营业税。n对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业租赁业”项目征收项目征收营业税营业税。n【例1】“打捞”业务取得劳务收入5万元，则应比照()税目征收营业税。nA.交通运输业-陆路运输B.交通运输业-水路运输nC.服务业-代理业D.服务业-租赁业n答案：B【例1】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“交通运输业”征收营业税的有()。【例2】按照现行营业税制度规定，下列业务应按“服务业”征收营业税的有()。A.程租业务B.期租业务C.湿租业务D.干租业务E.光租业务n答案：n【例1】ABCn【例2】DEn【例】按照现行营业税制度规
15、定，下列经营活动应按“文化体育业”征收营业税的有()。nA.电台播音nB.电视台播映广告nC.时装表演nD.举办艺术讲座nE.录像厅放映录像n答案：ACDEn【例】下列属于销售(包括视同销售)不动产缴纳营业税的有()。nA.单位有偿转让不动产的所有权nB.单位转让不动产的有限产权nC.单位转让不动产的永久使用权nD.单位转让不动产的有限使用权nE.单位将不动产无偿赠与他人nF.个人将不动产无偿赠与他人n答案：ABCEF六、营业税的起征点n对经营营业税应税项目的个人，规定了起征点由由原原细细则则规规定定的的月月营营业业额额200800元元，调调增增至至10005000元元；（我我省省规规定定：
16、“服服务务业业租租赁赁业业”税税目目的的起起征征点点为为月月营营业业额额1000元元，其其他他税目的起征点为月营业额税目的起征点为月营业额5000元）元）按按次次纳纳税税的的，由由原原细细则则规规定定的的每每次次（日日）营营业业额额50元，调增至元，调增至100元。元。七、营业税的税收减免优惠n营业税暂行条例和有关政策性文件免税项目；n国务院规定的免税项目；n行业性税收优惠。条例规定的免税项目：n1、育养、婚介、殡葬服务。n2、残疾人员个人提供的劳务。n3、医疗服务。n4、教育服务。n5、农业服务。n6、文化服务。n7、宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。导入案例的答案n由于农业机耕是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植保等）的业务，相关的技术服务是于机耕有关的技术培训，农机化校的驾驶员培训收入不应属于农业机耕的技术培训收入，而且农机化校亦不是国家承认其学历的学校，其教育劳务也不应免税。第二节 营业税应纳税额的计算n一、计税依据n二、应纳税额的计算一、计税依据n（一）一般规定n（二）特殊规定（一）一般规定(全额计税)n计税依据：营业额。n营业额为
