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1、首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则新旧衔接讲解新旧衔接讲解上海市财务会计管理中心网上课堂2/69讲解提纲讲解提纲一、规范新旧衔接的重要性一、规范新旧衔接的重要性二、新旧衔接的主要政策依据二、新旧衔接的主要政策依据三、新旧衔接的工作分工与组织管理三、新旧衔接的工作分工与组织管理四、新旧衔接的主要会计处理问题四、新旧衔接的主要会计处理问题五、新旧衔接追溯调整例解五、新旧衔接追溯调整例解六、金融工具重分类六、金融工具重分类七、未来适用法涉及的主要项目七、未来适用法涉及的主要项目八、新旧衔接时财务报表的列报八、新旧衔接时财务报表的列报规范新旧衔接的重要性规范新旧衔接的重要性上海市财务会计管理中心
2、网上课堂4/69规范新旧衔接的重要性规范新旧衔接的重要性n适用的会计准则变化，导致确认计量标准发生变适用的会计准则变化，导致确认计量标准发生变化化n会计准则的变化不应破坏财务报表的可比性会计准则的变化不应破坏财务报表的可比性n为新会计准则的执行确立一个正确的起点为新会计准则的执行确立一个正确的起点新旧衔接的主要政策依据新旧衔接的主要政策依据上海市财务会计管理中心网上课堂6/69新旧衔接的主要政策依据新旧衔接的主要政策依据n企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计首次执行企业会计准则准则n企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计首次执行企业会计准则准则应用指南应用指南n企
3、业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号（财会（财会200714号号 ）n企业会计准则解释第企业会计准则解释第2号号（财会（财会200811 号号 ）n非上市银行业金融机构执行非上市银行业金融机构执行 企业会计准则企业会计准则有关衔接规定有关衔接规定（财会（财会200716 号）号）上海市财务会计管理中心网上课堂7/69新旧衔接的主要政策依据新旧衔接的主要政策依据n关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（关问题的通知（2006-12-31，财会，财会200622号）号）n关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露关于做好与新会计准则相关财务会
4、计信息披露工作的通知（工作的通知（ 2006-11-27，证监发，证监发2006136号）号）n关于中央企业执行关于中央企业执行企业会计准则企业会计准则有关事项有关事项的通知（的通知（2007-3-6，国资发评价，国资发评价200738号）号）n参考财政部会计准则委员会专家工作组意见参考财政部会计准则委员会专家工作组意见（共三号）（共三号）新旧衔接的工作分工与组织管理新旧衔接的工作分工与组织管理上海市财务会计管理中心网上课堂9/69新旧衔接的工作分工与组织管理新旧衔接的工作分工与组织管理管理层：核心管理层：核心财会部门：操作财会部门：操作相关业务部门：支持相关业务部门：支持上海市财务会计管理中
5、心网上课堂10/69新旧衔接的工作分工与组织管理新旧衔接的工作分工与组织管理n前提：系统学习培训前提：系统学习培训n抓手：明确会计政策抓手：明确会计政策n演练：按历史数据进行全面模拟演练：按历史数据进行全面模拟n支撑：会计师事务所和主审会计师支撑：会计师事务所和主审会计师新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题上海市财务会计管理中心网上课堂12/69新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题n确定首次执行日：确定首次执行日：首次执行日是按照新准则体首次执行日是按照新准则体系编制首份年度财务报表中列报的比较信息最系编制首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按
6、照新会计准则体系进早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点行会计处理的新起点. .n案例案例A A公司公司20092009年年1 1月月1 1日执行日执行企业会计准企业会计准则则n提供一年的可比信息，首次执行日为提供一年的可比信息，首次执行日为20082008年年1 1月月1 1日日n提供两年的可比信息，首次执行日为提供两年的可比信息，首次执行日为20072007年年1 1月月1 1日日上海市财务会计管理中心网上课堂13/69新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题n明确首次执行日的确认与计量原则明确首次执行日的确认与计量原则n按新会计准则确认与计量按新会计准则确
7、认与计量n方法方法n重分类重分类n追溯调整法追溯调整法除除5 51919条以外和财政部的其他规定外，其他项目不应追溯条以外和财政部的其他规定外，其他项目不应追溯调整：调整：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、企业年金基金、或有事项、所得税、企业合并、金融资企业年金基金、或有事项、所得税、企业合并、金融资产、嵌入衍生金融工具、再保险业务等。产、嵌入衍生金融工具、再保险业务等。注意：解释第一号扩大了长期股权投资的追溯调整注意：解释第一号扩大了长期股权投资的追溯调整n未来适用法未来适用法上海市财务会计管理中心网上课堂14/69新旧衔接的主要
8、会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题n把握本准则与把握本准则与2828号准则之间的关系号准则之间的关系n首次执行日的会计政策变更首次执行日的会计政策变更n按按3838号准则处理号准则处理n执行新会计准则体系后发生的会计政策变更执行新会计准则体系后发生的会计政策变更n按按2828号准则处理号准则处理n财务报表列报财务报表列报n首份年度财务报表的列报首份年度财务报表的列报n首份中期财务报表的列报首份中期财务报表的列报上海市财务会计管理中心网上课堂15/69新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日确定首次执行日取得首次执行日的资产负债表取得首次执行日的资产负债表根据新准则
9、确定会计政策根据新准则确定会计政策重新分类、确认和计量重新分类、确认和计量追溯调整法追溯调整法未来适用法未来适用法新旧科目余额对照表新旧科目余额对照表结束旧账，建立新账结束旧账，建立新账期初资产负债表期初资产负债表先模拟试编，再确定政策先模拟试编，再确定政策上海市财务会计管理中心网上课堂16/69新旧衔接的主要会计处理问题新旧衔接的主要会计处理问题再分类再分类再确认再确认再计量再计量再列报再列报新旧衔接追溯调整例解新旧衔接追溯调整例解上海市财务会计管理中心网上课堂18/69长期股权投资的追溯调整长期股权投资的追溯调整n1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投原产生于同一控制下的企业合并中
10、的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整期初留存收益。但论借方还是贷方，全额冲销，调整期初留存收益。但是，根据相关规定已计入资本公积的股权投资贷方差是，根据相关规定已计入资本公积的股权投资贷方差额，不得调整。额，不得调整。n【资料资料】A企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，原产生于同一控制下的企业合并， 股权投资差额的借方股权投资差额的借方差余额为差余额为600万元。万元。n【解析解析】如果如果A企业按税后利润的企业按税后利润的
11、10%提取盈余公积，提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：n借：盈余公积借：盈余公积 600 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 5 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资差额股权投资差额 6 000 000上海市财务会计管理中心网上课堂19/69长期股权投资的追溯调整长期股权投资的追溯调整n2.其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整期初留存收益。调整期初留存收益。n【资
12、料资料】B企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，存在股权投资差额的贷方差余额为存在股权投资差额的贷方差余额为800万元。万元。n【解析解析】如果如果B企业按税后利润的企业按税后利润的10%提取盈余公积，提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：n借：长期股权投资股权投资差额借：长期股权投资股权投资差额 8 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 800 000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 7 200 000 上海市财务会计管理中心网上课堂20/69长期股权投资的追溯调整长期股权投资的追溯调整n
13、解释第一号：解释第一号：n投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。认投资损益。n借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 投资收益投资收益n目的：使上市公司尽量少地确认投资收益。目的：使上市公司尽量少地确认投资收益。上海市财务会计管理中心网上课堂21/69对子公司长期股权的
14、追溯调整对子公司长期股权的追溯调整n企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，按企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，按企业会计制度企业会计制度及相关准则规定，应采用权益法核算。及相关准则规定，应采用权益法核算。n按按企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资的规定，企业持有的的规定，企业持有的对子公司长期股权投资，应采用成本法核算。对子公司长期股权投资，应采用成本法核算。n在首次执行日这样一个特殊时点，如何实现权益法向成本法的转在首次执行日这样一个特殊时点，如何实现权益法向成本法的转换？换？n企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次
15、执行企业会计准则第五条第五条已经非常明确，也就是不进行追溯调整，直接将原权益法核已经非常明确，也就是不进行追溯调整，直接将原权益法核算的长期股权投资账面余额作为成本法下的认定成本。算的长期股权投资账面余额作为成本法下的认定成本。n企业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号修改了上述规定，要求修改了上述规定，要求“企业在企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。核算。 ”上海市财务会计管理中心网上课堂22/69对子公司长
16、期股权的追溯调整对子公司长期股权的追溯调整n【案例案例】2000年年1月月1日，日，A公司投资公司投资1000万元，取得万元，取得B公司公司60%有表决权股份。经查阅历年账簿资料，在有表决权股份。经查阅历年账簿资料，在2000年至年至2006年期间，年期间，A公司根据公司根据B公司获得的净收益及持股比例，共确认投资收益公司获得的净收益及持股比例，共确认投资收益400万元，收到现金股利万元，收到现金股利170万元，万元，2006年年12月月31日长期股权投资的日长期股权投资的账面价值为账面价值为1230万元（其中，万元（其中，“投资成本投资成本”为为1000万元，万元，“损益损益调整调整”为为230万元）万元）,不存在其他调整事项。假定不存在其他调整事项。假定A公司自公司自2007年年1月月1日执行企业会计准则，历年均按日执行企业会计准则，历年均按10%计提盈余公积，则应作计提盈余公积，则应作如下追溯调整分录：如下追溯调整分录：n借：盈余公积借：盈余公积 230 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2 070 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2 300
