《消费税法及会计处理(113页PPT)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《消费税法及会计处理(113页PPT)（113页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、消费税法及会计处理消费税法及会计处理 消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在量或组成计税价格，在特定环节特定环节特定环节特定环节征收的一种流转税。征收的一种流转税。 本章重点：本章重点： 应税消费品应税消费品税目税目、应纳税额计算应纳税额计算、 自产自用自产自用和和委托加工委托加工应税消费品的税务处理、应税消费品的税务处理、 消费税应税行为的相关会计处理。消费税应税行为的相关会计处理。 本章难点：本章难点：本章难点：本章难点： 计税销售额确定
2、、计税销售额确定、计税销售额确定、计税销售额确定、 外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、 自产自用应税消费品税额计算、自产自用应税消费品税额计算、自产自用应税消费品税额计算、自产自用应税消费品税额计算、 委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算消费税的特点：消费税的特点：消费税的特点：消费税的特点： 1. 1. 1
3、. 1.征收范围具有选择性；征收范围具有选择性；征收范围具有选择性；征收范围具有选择性； 2. 2. 2. 2.征收环节具有单一性；征收环节具有单一性；征收环节具有单一性；征收环节具有单一性； 3. 3. 3. 3.平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大；平均税率水平比较高且税负差异大； 4. 4. 4. 4.征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性； 5. 5. 5. 5.税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。 消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系： 1. 1.联系：
4、联系： 都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计税依据。都属于流转税；消费税与增值税通常使用同一个计税依据。 2. 2.区别：区别： 二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二者的二者的征收范围不同；二者与价格的关系不同；二者的缴纳环节不同；二者的计税方法不同。缴纳环节不同；二者的计税方法不同。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 一、消费税的纳税人，征税范围一、消费税的纳税人，征税范围一、消费税的纳税人，征税范围一、消费税的纳税人，征税范围 1. 1. 1. 1.消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品在我国境内生产、委
5、托加工和进口条例规定的消费品在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为的单位和个人，为的单位和个人，为的单位和个人，为消费税纳税义务人消费税纳税义务人消费税纳税义务人消费税纳税义务人。 纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。 注意注意注意注意：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费品的品的品的品的起运地或所在地起运地或所在地起运地或所在地起运地或
6、所在地是中华人民共和国境内。是中华人民共和国境内。是中华人民共和国境内。是中华人民共和国境内。例题例题例题例题3-13-13-13-1：下列单位属于消费税的纳税人的有（：下列单位属于消费税的纳税人的有（：下列单位属于消费税的纳税人的有（：下列单位属于消费税的纳税人的有（ ）。）。）。）。A A A A 生产应税消费品（金银首饰除外）的单位生产应税消费品（金银首饰除外）的单位生产应税消费品（金银首饰除外）的单位生产应税消费品（金银首饰除外）的单位 B B B B 委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C C C C 进口应税消费品的单位进
7、口应税消费品的单位进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位 D D D D 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位ABC2.消费税的征税范围消费税的征税范围（1）生产应税消费品。）生产应税消费品。 （2）委托加工应税消费品。（委托方）委托加工应税消费品。（委托方） （3）进口应税消费品。）进口应税消费品。（4）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）零售应税消费品。（金银首饰、钻石钻饰）（5）批发环节征税的消费税。）批发环节征税的消费税。 （香烟产品）（香烟产品）第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 增、消、营三税关系：增、消、营三税关
8、系：例题例题3-23-2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。 （19991999） A. A.批发环节批发环节 B. B.进口环节进口环节 C. C.零售环节零售环节 D. D.生产销售环节生产销售环节例题例题3-33-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），环节缴纳（金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节），实行的是价内税。实行的是价内税。 ABCDT第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 例题例题例题例题3-43-43-43-4：下列各企业属于消费税纳税人的
9、是（：下列各企业属于消费税纳税人的是（：下列各企业属于消费税纳税人的是（：下列各企业属于消费税纳税人的是（ ）。）。）。）。 A A A A 金银饰品销售商金银饰品销售商金银饰品销售商金银饰品销售商 B B B B 化妆品专卖店化妆品专卖店化妆品专卖店化妆品专卖店 C C C C 卷烟厂卷烟厂卷烟厂卷烟厂 D D D D 销售进口轿车的贸易公司销售进口轿车的贸易公司销售进口轿车的贸易公司销售进口轿车的贸易公司 例题例题例题例题3-53-53-53-5：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税：判断，外商投资企业开办的啤酒厂不是消费税：判断，外商投资企业
10、开办的啤酒厂不是消费税的纳税义务人。的纳税义务人。的纳税义务人。的纳税义务人。 F F第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 ACAC第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 例题例题例题例题3-63-63-63-6：（：（：（：（2008200820082008）下列各项中，应同时征收增值税和消）下列各项中，应同时征收增值税和消）下列各项中，应同时征收增值税和消）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（费税的是（费税的是（费税的是（ ）。）。）。）。A A A A 批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟 B B B B 零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售
11、的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C C C C 生产环节销售的普通护肤品生产环节销售的普通护肤品生产环节销售的普通护肤品生产环节销售的普通护肤品 D D D D 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车AB二、税目，税率二、税目，税率（一）税目（一）税目 1414个税目个税目个税目个税目。 1. 1.烟：烟：烟：烟： 以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。和烟丝三个子目。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述
12、 联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税；联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税；联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税；联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税； 回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则
13、一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2.2.酒及酒精：酒及酒精：酒及酒精：酒及酒精： 包括工业酒精、医用和食用酒精。包括工业酒精、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。产设备生产的啤酒应当征收消费税。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 3.3.化妆品：化妆品：化妆品：化妆品： 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护
14、肤类化妆品和包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。妆油、油彩。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石： 以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。打磨、加工的各种珠宝玉石。注意：出国人员免税商店销售的金
15、银首饰征收消费税。注意：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 5.5.鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.6.成品油：成品油：成品油：成品油： 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、燃料油7个子目。个子目。 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。第一节第一节 消费税法概述消
16、费税法概述 7.7.汽车轮胎：汽车轮胎：汽车轮胎：汽车轮胎： 不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自胎。自2001年年1月月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税。轮胎停征消费税。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 8.8.小汽车：小汽车：小汽车：小汽车：小轿车、中轻型商用客车。小轿车、中轻型商用客车。 低排放值适用低税率，低排放值适用低税率，低排放值适用低税率，低排放值适用低税率， 高排放值适用高税率。高排放值适用高税率。高排放值适用高税率。高排放值适用高税率。 不包括：不包括：不包括：不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于）车身长度大于7米（含）、米（含）、座位座位1023座（含），不属于中轻型座（含），不属于中轻型商用客车；商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 9.9.摩托车：摩托车：摩托车：摩托车： 最大设计车速不超过最大设计车速不
